Расконсервация основных средств. Когда нужна консервация основных средств

Иногда необходимо сохранить работоспособность промышленных мощностей, которые не планируется использовать в ближайшем будущем. Или не успели за летний сезон полностью построить дом. В таком случае необходима консервация зданий и сооружений.

Вводная информация

Неважно, какая причина - или приближающаяся зима, или отсутствие потребности в зданиях. Всегда должен быть проект консервации зданий и сооружений. Также необходимо четко представлять, какие цели преследуются и какие задачи стоят перед людьми, осуществляющими процесс. Давайте рассмотрим вводную информацию, от которой будем отталкиваться. Допустим, что ведется строительство здания. Но завершить его до начала зимнего периода никак не успеть. А по технологии строительные процессы необходимо проводить при плюсовых температурах. Поэтому встала необходимость отложить весь спектр нужных работ до лучшего времени. А для этого необходимо защитить объект от осадков и перепадов температур.

Главная преследуемая цель

Наиболее приоритетным должна быть защита от влаги. Почему? Как известно, вода, когда она превращается в лед, увеличивается в объеме. Если не закрыть от влаги стыки и швы, то элементы конструкции после наступления морозов начнут разрушаться и деформироваться. Чтобы защититься от осадков, над недостроенными объектами возводят временные простые конструкции, выполненные из недорогих и доступных материалов. Оконные и дверные проемы необходимо закрыть с помощью рубероида или пергамина. Можно использовать фанерные щиты и в совсем уж редких случаях - полиэтиленовую пленку (ею удобно заделывать отверстия нестандартной формы). Чтобы не решать вопросы в процессе, необходимо создать адекватный и детальный проект консервации здания.

О фундаменте

Начнем с самой основы. Фундамент и цокольный этаж каменного дома (а также из бетона и кирпича) лучше оставить на год без нагрузки. Это необходимо для того, чтобы он отстоялся и осел. Деревянным постройкам такой временной период не нужен. Ведь они более легкие и создают меньшую нагрузку на основание. Учитывая, что в наших широтах высота снежного покрова регулярно превышает отметку в 0,5, фундамент необходимо подготовить самым тщательным образом. Первым делом необходимо внимательно осмотреть основание. При нахождении трещин и неплотностей, в которые может просочиться вода, их необходимо заделать. Если погодные условия уже не позволяют работать с цементным раствором, то стенки фундамента необходимо закрыть. Для этого, как правило, используется рубероид. Если гидроизоляция уже предусмотрена, то необходимо просто закрыть его верхнюю часть, чтобы на нее не попадали осадки. Также нужно озаботиться, чтобы около ленты фундамента не скапливалась талая вода. Для этого по периметру прокладываются канавки. Если это сделать не позволяет рельеф, то необходимо обязательно озаботиться гидроизоляцией.

О фундаменте с подвальным помещением

В таком случае возникают достаточно серьезные проблемы. Консервация здания требует, чтобы временное укрытие было надежным. Ведь если вода просочится, то она сможет разорвать всю конструкцию. На этот случай есть один народный способ: необходимо накидать в подвальное помещение пластиковых бутылок, которые на одну треть заполнены водой. Тогда при замерзании воды большую часть распорных усилий примут на себя погруженные в объем льда и более податливые к сжатию бутылки, а подвал не пострадает. Данный метод позволяет обеспечить сохранность конструкции, но желательно, чтобы было 3-4 крупных емкостей на один квадратный метр.

Временная кровля

Строительство может остановиться в процессе возведения стен и междуэтажных перекрытий. В таком случае необходимо защитить от осадков горизонтальные участки конструкции. Особенно это актуально в тех случаях, когда стены делаются из щелевого кирпича или являются многослойными (например, комбинируется камень и бетонные блоки). Над недостроенным зданием необходимо сколотить решетку из досок. Сверху ее укрывают рубероидом. Это и есть временная кровля. Можно также соорудить стропильную конструкцию с обрешеткой из необрезанных досок и сверху укрыть ее рубероидом. Снаружи стены ничем закрывать не нужно. С лицевой или черновой кирпичной кладкой в зиму ничего не произойдет. Вода с вертикальных поверхностей стечет. А та влага, которую все же впитают поры, имеет ничтожный объем. Поэтому она не вызовет разрушений.

Специфические моменты с кровлей

Легче всего работы по консервации здания осуществляются с деревянными рублеными домами. Ведь они строятся из материала, который от природы хорошо приспособлен к изменению температурно-влажностного режима. Дерево зависимо от погодных условий, может как впитывать влагу, так и отдавать ее обратно. Поэтому в срубах от прямого попадания осадков закрывают только верхний венец. Если за зиму дом все же отсыреет, то фактически он почти не пострадает. Разве что процесс усадки растянется дополнительно на несколько лет. Не самый худший вариант. К примеру, полная изоляция деревянных стен благодаря полиэтиленовой пленке только создает иллюзию безопасности. В реальности же от такой «защиты» больше вреда. Ведь влага из-за герметичности пленки не сможет испариться, а будет конденсироваться на поверхности. В местах соприкосновения стен и полиэтилена капли конденсата будут впитываться, не давая дереву высохнуть. Поэтому закрытый пленкой сруб сгнивает быстрее, нежели просто открытый. Может возникнуть ситуация, когда крыша дома к окончанию строительного сезона выполнена частично. Например, сделаны стропила и есть обрешетка, но собственно кровельный материал не уложен. В таком случае необходимо сделать временное укрытие сверху, чтобы защитить постройку от частичного разрушения. Над готовыми стропилами укладывается рубероид, который закрепляют рейками. Это особенно важное правило для каркасных домов. Ведь если они намокнут и обледенеют, то существенно увеличится их вес. А из-за распорных усилий недостроенный каркасный дом может завалиться.

О бюрократических моментах

Если человек самостоятельно строит дом, то он отчитывается только перед собой. Но в компании дело обстоит несколько по-другому. Так, необходимо оформить приказ о консервации здания. В нем должна содержаться информация о том, как осуществлять этот процесс. Альтернативный вариант - присутствует ссылка на стандартизированный документ, в котором имеются все необходимые данные. После того как был завершен процесс, нужно составить акт консервации здания. В нем необходимо указать информацию о том, какие действия были предприняты, где и что закреплено и тому подобные данные, чтобы если на следующий год поменялась группа строителей, то они смогли быстро определиться с фронтом работ. Многие думают, что это обуза. И не нужно создавать и заполнять документы. Консервация здания - это специфический процесс. Пускай бумаги оправдывают себя только в части случаев, но они необходимы, чтобы избежать задержек и негативных последствий.

Закрытие доступа

Необходимо защищать недостроенный дом не только от негативных погодных воздействий. Следует помнить и о непрошеных гостях. Правила общей безопасности предусматривают, что доступ на объект необходимо закрыть. И это делается не столько из-за заботы о любителях легкой наживы и бомжах, сколько о детях, что могут пробраться на стройплощадку. Для этого необходимо забить оконные и дверные проемы, а также полностью обесточить объект. Делается это с помощью черновых рам из досок. На них натягивают рубероид, пергамин или фанеру. Полиэтиленовую пленку для этой цели лучше не использовать. Связано это с тем, что она легко рвется. В крайнем случае лучше остановить выбор на армированной пленке. Хотя если разговор идет о рубленых домах, которым необходимо определенное время для усадки, то их лучше оставлять с открытыми оконными проемами. Это нужно для того, чтобы они хорошо проветривались. Конечно, сделать это возможно не всегда, а лучше решаться на подобное только на территории под охраной. Следует уделить внимание и проложенным коммуникациям. Так, если есть автономная система водяного отопления, то ее обязательно необходимо продуть компрессором до наступления зимы, чтобы удалить жидкость и способствовать сохранности трубы. На этом дело не закончено. Следует также слить жидкость из системы водоснабжения. В случаях когда строение консервируется больше, чем на один год, желательно качественно обработать непроветриваемые участки. Это перекрытия со стороны подвала и углы. Для них нужно использовать противогрибковые и антибактериальные составы. Если консервация здания осуществляется только на одну зиму, то в этом нет потребности - в это время года микроорганизмы практически не размножаются.

Заключение

Могут быть оставлены и полностью готовые объекты, в которых на данный момент нет особенной нужды. Список выполняемых действий в данном случае не сильно отличается от представленных выше вариантов действий для недостроенных зданий. Также необходимо защищаться от влаги, проводить дезинфекцию, принимать противогрибковые и антибактериальные меры и делать все возможное, чтобы на объект не проникли посторонние лица.

Надлежащее документальное оформление консервации – обязательное условие для признания затрат на ее проведение при расчете налога на прибыль организаций. Такое решение оформляется приказом руководителя компании. В документе надо указать срок консервации, перечислить мероприятия, которые нужно провести (п. 63 Методических указаний по учету ОС). После того как все эти операции будут проведены, следует составить соответствующий акт. Его унифицированной формы не существует, поэтому документ оформляется в произвольном виде. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем. Не забудьте указать в документе экономическую целесообразность консервации. Кроме этого, в акте должны быть указаны: название самого ОС, переведенного на консервацию; дата перевода, мероприятия, которые были проведены для «заморозки» средства, и сумма понесенных затрат.

Готовый первичный документ будет являться основанием для того, чтобы учесть затраты
на консервацию в расходах, а также приостановить начисление амортизации по основному средству.

Отдельный субсчет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт, можно перевести основные средства в режим консервации. При этом в бухгалтерском учете объект продолжает числиться
в составе ОС, он остается на счете 01 на отдельно созданном субсчете «Основные средства на консервации».

Амортизация

Напомню, что амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов работы организации и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99). По основному средству, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период простоя начисляется
в обычном порядке. Если же ОС «заморожено» на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13 октября 2003 г. № 91н), то с первого числа месяца, следующего
за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается.

Расходы на содержание

Имейте в виду: расходы на содержание основного средства в период приостановки его работы не увеличивают первоначальную стоимость ОС, это следует из пункта 14 ПБУ 6/01. Указанные траты относятся к периоду, когда объект не участвует в производственной деятельности. Следовательно, они не учитываются при формировании себестоимости продукции. Кроме того, эти расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Проводки по консервации основных средств будут такие:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации»  
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- ОС «заморожено»;

Дебет 91/2  Кредит 10 (60, 70, 69)
- отражены расходы на консервацию;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» 
Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»
- ОС расконсервировано.

Входной НДС

Теперь разберемся с налогообложением. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС, то «входной» налог по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом ранее принятый к вычету НДС по средствам, переведенным на консервацию, не восстанавливается. Такой позиции придерживается ФНС России в письме 20 июня 2006 года № ШТ-6-03/614@.

Льгота на имущество

В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество, независимо от того, как исчисляется налог – исходя из кадастровой или балансовой стоимости (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ). Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС.

Налог на прибыль

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, для расчета налога на прибыль
во внереализационных расходах учитываются следующие затраты: на консервацию (на дату утверждения руководителем организации акта о «заморозке» ОС), на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану – на последнее число месяца, в котором
эти затраты понесены); на расконсервацию (на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС).

Приведенные выше правила были озвучены Минфином в письме от 15 сентября 2010 года
№ 03-03-06/1/590. Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом ФНС сообщила в письме от 22 августа 2012 года № ЕД-4-3/13851@.

При УСН

Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание ОС в налоговых расходах «упрощенцев» не учитываются. Если на «заморозку» сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затраты на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации (письма ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/ 233@, УФНС по г. Москве от 18 января 2007 г. № 18-03/3/03903@).

ПРИМЕР

Организация приобрела по договору купли-продажи и ввела в эксплуатацию в мае 2016 года производственное оборудование. Его договорная стоимость составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования равен 38 месяцам (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

В связи с временным уменьшением заказов в конце мая 2016 года объект ОС переведен
по решению руководителя на консервацию продолжительностью более трех месяцев с 1 июня по 30 сентября 2016 года.

Амортизация начисляется линейным способом. Доходы и расходы определяются методом начисления. Тогда, исходя из установленного срока полезного использования (38 месяцев), ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 21 052,63 руб. (800 000 руб. / 38 мес.). Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, в данном случае – с июня. Вместе с тем начисление амортизационных отчислений при переводе объекта ОС по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев приостанавливается. В данном случае решением объект законсервирован с 1 июня по 30 сентября 2016 года. Следовательно, амортизация за период июнь – сентябрь 2016 года не начисляется. И начиная с октября амортизация по объекту ОС начисляется в общеустановленном порядке. В учете бухгалтеру следует сделать следующие проводки:

В мае 2016 года:

Дебет 08   Кредит 60
- 800 000 рублей, отражены расходы на приобретение оборудования;

Дебет 19   Кредит 60
- 144 000 рулей, отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;

Дебет 68-НДС   Кредит 19
- 144 000 рублей, принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования;

Дебет 01 «ОС в эксплуатации»   Кредит 08
- 800 000 рублей, приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС;

Дебет 60   Кредит 51
- 944 000 рублей, перечислена поставщику оплата оборудования.

В июне 2016 года:

Дебет 01 «ОС на консервации»   Кредит 01 «ОС в эксплуатации»
- 800 000 рублей, отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию.

По окончании консервации:

Дебет «ОС в эксплуатации»   Кредит 01 «ОС на консервации»
- 800 000 рублей, первоначальная стоимость оборудования отражена в составе основного средства в эксплуатации.

Начиная с октября 2016 года в течение 38 месяцев:

Дебет 20 (26,44)   Кредит 02
- 21 052,63 рублей, начислена амортизация по оборудованию.

Продажа объекта

Так как переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества, то оно относится к прочему имуществу. А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие покупке затраты. Однако ФНС в письме от 12 января 2016 года № СД-4-3/59@ указала на ошибочность данного подхода. Чиновники пояснили, что в этом случае расходы на покупку ОС будут учтены в составе трат дважды: через механизм амортизации и при продаже ОС. А это недопустимо
в силу толкования пункта 5 статьи 252 НК РФ. Напомню: озвученной нормой закреплено, что суммы, отраженные в составе расходов компании, не подлежат повторному включению в состав расходов. Соответственно, по мнению ФНС, при продаже «замороженного» ОС положения подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса не применяются.

В письме Служба в подтверждение своей позиции приводит примеры из судебной практики.
Так, в постановлении 11-го Арбитражного Апелляционного Суда от 9 декабря 2009 года по делу № А55-9340/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 года по делу
№ А56-51992/2005 судьи указывают на неправомерность применения коммерсантами положений подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации. Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации «замороженного» объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной ценной ОС и суммой, начисленной за период эксплуатации.

Если имущество продается с убытком, то полученный минус включается в состав прочих расходов компании равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до продажи.

В практике предпринимательства нередки случаи, когда основные средства в какой-то период перестают использоваться для деятельности, которая приносит доход. Возможно, позже эти активы понадобятся снова, а может быть, стали ненужными навсегда.

Как отражать такое имущество в бухгалтерском учете? Как списывать его амортизацию, если по факту оно не изнашивается, поскольку не работает? Каким образом вновь вовлекать «законсервированные» ОС в оборот? Можно ли их реализовать? Рассуждаем в нижеприведенной статье.

Что такое неиспользуемое имущество

Неиспользуемым считается имущество, которое временно не участвует в основной деятельности организации. Причины, по которым это может иметь место, различны:

• изменение объемов производства;
• переход организации на другой вид деятельности;
• попадание имущества в ремонт;
• сезонная деятельность организации;
• устаревание основного средства (моральный износ) и др.

СПРАВКА! В качестве таких основных средств может выступать оборудование или (чаще) недвижимость.

Если планируется через определенное время вновь пользоваться этим активом, это означает, что с точки зрения учета он «законсервирован». Можно сдать неиспользуемое ОС в аренду или продать – то есть так или иначе вновь вовлечь в хозяйственный оборот.

Перевод неиспользуемого имущества на консервацию

Консервация – это перевод активов в такое состояние, которое позволит сохранить их в пригодности к эксплуатации через установленное время. Консервации можно подвергать:

• объекты незавершенного строительства – если нет средств на продолжение стройки или в данный момент вкладывать их нецелесообразно;
• как технологические комплексы, так и части целого;
• готовые основные средства – если их не планируется использовать в течение минимум 3 месяцев.

ВАЖНО! Такую процедуру можно выполнять на основании п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ.

Процедура консервации

Перевод на консервацию делается согласно решению руководства предприятия или, если имущество государственное, соответствующим постановлением министерства.

Порядок процедуры консервации и расконсервации принимается внутренним решением руководства конкретной организации и фиксируется локальным нормативным актом. Должен быть составлен и подписан акт о переводе объекта основных средств на консервацию (типовой формы нет, ее нужно утвердить). Акт подписывается комиссией, которую руководство учредило приказом. В акте нужно в обязательном порядке отразить:

• наименование неиспользуемого актива;
• его инвентарный номер;
• первоначальную стоимость, по которой ОС принято на баланс;
• сумму амортизации, которую на него уже успели начислить;
• причины консервации;
• срок будущей расконсервации;
• подписи членов комиссии.

Бухучет законсервированного ОС

Расходы на содержание неиспользуемых основных средств, в том числе и переведенных на консервацию, относятся к прочим, их следует отражать на счете 91 «Прочие расходы».

Когда утрачивается амортизация

На неиспользуемое имущество временно не нужно начислять амортизацию, если выполняется одно из условий:

• если консервация оформлена более чем на 3 месяца;
• ремонт (восстановление) рассчитано дольше чем на год;
• модернизация (реконструкция) будет проводиться дольше чем 12 месяцев;
• имущество передано по договору безвозмездного пользования (это уже не консервация).

Если временный простой меньше, экономически не обоснован либо его не оформляют как консервацию, амортизация начисляется обычным порядком.

При консервации срок полезной эксплуатации основного средства увеличивается на тот период, пока оно не использовалось.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если законсервировано было не все ОС, а только его часть, при этом остальные части продолжают принимать участие в деятельности предприятия, амортизация не начисляется на все ОС, хотя оно и значится на балансе как единое целое. Например, в эксплуатируемом здании закрывают один этаж под ремонт, остальные продолжают функционировать.

Налоговый учет консервации

Налоги платятся с тех средств, которые применяются для извлечения дохода. С одной стороны, ОС продолжают находиться на балансе и являться имуществом предприятия. С другой, вследствие простоя они прямо не применяются для извлечения экономической выгоды.

Если на неиспользуемое основное средство продолжает начисляться амортизация, она может быть учтена для снижения налоговой базы по (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку эти расходы:

• экономически обоснованы;
• подтверждены документально;
• направлены на будущее получение дохода (ведь актив позже будет расконсервирован).

Как только расконсервирование произошло, амортизация должна начисляться так, как это делалось раньше, до начала простоя.

Если не консервация, то что?

Когда средство не планируют возвращать в эксплуатацию, консервировать его нет смысла. Практичнее все же получить с него определенный доход, а затем списать с баланса. Это можно сделать одним из способов:

• передача неиспользуемого имущества в аренду (лизинг);
• продажа основного средства.

Как правило, условия для этих действий получаются льготными, выгодными для покупателя или арендополучателя. Часто реализация неиспользуемых объектов недвижимости происходит путем аукционов или другим способом организованных торгов.

Вовлечение неиспользуемого имущества в оборот

Государство особенно строго относится к неиспользуемому имуществу, находящемуся в коммунальной собственности. Перечень его утверждается правительством, а далее вовлекается в хозяйственный оборот согласно соответствующему указу. Основные пути вовлечения:

• продажа на аукционе, где начальная цена будет базовой величиной, установленной законодательно;
• передача в бесплатное пользование индивидуальным предпринимателям или частным юрлицам;
• передача в безвозмездное пользование;
• иное использование, не противоречащее закону.

Безвозмездно, но не бесконтрольно

Передача ненужных государству объектов частным инвесторам происходит не просто так, а на основании конкретного инвестиционного проекта. Если предприниматель готов вложить деньги в неиспользуемый объект (чаще всего это недвижимость), этот процесс строго регламентируется и контролируется. Инвестор должен доказать, что данному объекту будет действительно дано целевое применение, предоставив проект (бизнес-план). В случае удачи получится обоюдная выгода:

• вместо пустующих зданий и сооружений появятся полезные функционирующие объекты;
• на них будут востребованы новые рабочие места, которые принесут доходы и предпринимателю, и в бюджет;
• при выполнении всех условий объект потом переходит в собственность вложившего в него средства инвестора.

Продажа с аукциона

Аукционные торги по неиспользуемому имуществу как средство вовлечения его в оборот применяются наиболее часто.

С предметами и оборудованием все ясно – они просто переходят в собственность нового владельца, который планирует их использовать. Если же продается недвижимость, то земельный участок, на котором она расположена, чаще всего отдается в аренду. О торгах заранее объявляется в СМИ, на специализированных площадках и изданиях, подаются заявки на участие, и аукцион проводится среди заявителей.

Если лот никто не приобрел, могут приниматься следующие меры:

• стоимость снижается на 20%;
• после вторых нерезультативных торгов – еще на 50%;
• максимальное понижение – до 80% от начальной цены.

Новый владелец должен внести деньги в установленный срок, иначе результаты торгов будут аннулированы.

Если объект совершенно нерентабелен

Если вновь ввести в оборот неиспользуемое имущество не представляется целесообразным, его следует утилизировать, чтобы хранение не занимало экономически неоправданные ресурсы.

Если ОС не требуется ни инвестору, ни собственнику, нужно освободить место для нового. В отношении недвижимости это означает снос.

Консервация объектов основных средств осуществляется тогда, когда они временно не используются. Эта процедура присутствует в практике многих компаний.

Приказ о консервации основных средств

Этот документ является обязательным. В решении руководства должна быть указана следующая информация:

1. Причины временного неиспользования ОС.
2. Срок консервации основных средств.
3. Должности ответственных сотрудников.

Руководитель назначает специалистов, которые отвечают как за непосредственную консервацию, так и последующую расконсервацию основных средств. Кроме этого, определяются лица, обеспечивающие надлежащее их хранение в период временного простоя.

Дополнительное оформление

Сотрудники должны провести инвентаризацию и составить соответствующий акт консервации основных средств. Данным документом подтверждается факт совершения операции. Приказ выступает в качестве бумаги, удостоверяющей намерение предприятия законсервировать основные средства. Фактическое проведение процедуры этим документом подтвердить нельзя. Перевод основных средств на консервацию предполагает выполнение ряда мероприятий. В их числе доведение неиспользуемых временно активов до состояния, при котором будет обеспечиваться их надлежащее хранение. При обратном выводе ОС в производство проводятся соответствующие мероприятия по приведению их в пригодный для эксплуатации вид. В законодательстве не предусмотрены унифицированные бланки актов. Компания вправе разработать их самостоятельно.

Амортизация

При выведении ОС из активного состояния на период более 3-х мес. она не начисляется. Возобновить расчет амортизации можно будет после обратного ввода в эксплуатацию. Учет консервации основных средств выполняется в соответствии с Правилами 6/01 и Методическими указаниями. Продление периода полезного использования более чем на три месяца не предусматривается. Но в бухучете начисление амортизации можно осуществлять и по окончании этого времени. В этой связи после обратного ввода ОС в актив расчеты ведутся так же, как и до их выведения.

Прекращение и возобновление начислений

У многих специалистов возникает вопрос, с какого времени следует приостановить и затем начать расчет амортизации по ОС, переведенных на консервацию на период более 3-х мес. Месяц прекращения и возобновления начислений компания устанавливает самостоятельно. Вариант, который будет выбран, должен фиксироваться в ее учетной политике. Законодательство не устанавливает конкретный момент прекращения и возобновления расчетов по средствам, законсервированным больше чем на 3 мес. В учетной политике следует зафиксировать один из вариантов:

1. Приостановление амортизационных начислений осуществляется с 1 числа месяца, когда произошла консервация основных средств. Расчет следует возобновить с первого числа того периода, в который ОС было выведено обратно в производство.
2. Начисление останавливается с 1-го числа месяца, который пойдет за тем, в течение которого была проведена консервация основных средств. Возобновляется расчет с первого числа периода, который следует за тем, на протяжении которого ОС выведены в производство.

В учетной политике целесообразно закрепить такой же порядок приостановления и возобновления амортизационных начислений по ОС, законсервированным на период больше 3-х мес., как и в налоговом учете. Это позволит избежать возникновения временных разниц. Они могут приводить к формированию отложенных налоговых обязательств.

Основные средства: консервация (1С)

Для отражения операции в программе вводится документ "Изменение состояния основных средств". Он предназначен для остановки либо возобновления амортизационного начисления. Далее нужно выбрать "Событие" - "Консервация" из справочника операций с ОС. Вид процедуры "Начисление амортизации". В графе "Влияет на расчет" ставится галочка. Поле "Начислять амортизацию" остается неотмеченным. При снятии с консервации вводится документ "Изменение состояния основных ср-в". Далее выбирается "Событие". Им будет "Снятие с консервации" с видом "Начисление амортизации". В графе "Влияет на начисление" нужно поставить галочку. Также отмечается поле "Начислять амортизацию".

Отчетность

Предприятие обязано фиксировать ОС по степени их применения:

• в эксплуатации;
• в резерве (запасе);
• во временном неиспользовании и так далее.

Это правило устанавливается в Методических указаниях №91н. Фиксировать состояние ОС в соответствии с их использованием можно с либо без отражения на сч. 01 (03). В случае если консервация основных средств выполняется на период более 3-х мес., целесообразно показывать их на отдельном субсчете. При обратном выведении ОС в производство следует отразить следующее:

Дб 01 (03), субсч. "ОС в эксплуатации"

Кт 01 (03), субсч. "ОС на консервации"

Расконсервировано.

В процессе осуществления данных процедур с активами могут появиться затраты. К примеру, это могут быть материальные расходы на упаковку, монтаж/демонтаж оборудования и так далее. Если такие затраты появляются, когда выполняется рас- и консервация основных средств, проводки будут такими:

Дб 91-2 Кт 10 (23, 68, 60, 69…)

Включены расходы по расконсервации, консервации и хранению ОС.

ОСНО: обложение прибыли

Налоговый учет расходов будет зависеть от назначения имущества, которое консервируется. Если ОС используются в непроизводственном секторе, то затраты не учитываются. Это обусловлено тем, что эти расходы не будут обоснованными в экономическом смысле, они не касаются деятельности компании, приносящей доход. Если основные средства, находящиеся на консервации, используются в производстве, то затраты будут уменьшать базу по обложению на прибыль. Издержки по выводу ОС во временное неиспользование включаются во внереализационные расходы.

Методы начисления

При расчете налоговая база уменьшается в том периоде, к которому относятся внереализационные расходы. Затраты на рас- и консервацию отражаются в том временном промежутке, в котором был подписан соответствующий акт. Именно в этот период затраты считаются экономически обоснованными. Расходы на содержание временно неиспользуемых ОС отражаются в тот промежуток времени, в который они были произведены. К примеру, смазочные материалы учитываются тогда, когда были подписаны документы, доказывающие их использование. Если на предприятии применяется кассовый метод, то, кроме приведенных выше требований, необходимо, чтобы затраты были оплачены.

Прочие издержки

Часто возникает вопрос, можно ли включать в расчет налога на прибыль коммунальные платежи, затраты на освещение и охрану здания, находящегося на консервации. Да, эти расходы включаются во внереализационные издержки. Данное положение присутствует в ст. 265, п. 1, подп. 9 НК. Предприятие, таким образом, вправе отразить в налоговой отчетности затраты, направленные на сохранение законсервированных ОС в надлежащем состоянии. При этом, согласно ст. 252, п. 1 НК, необходимо иметь документальные подтверждения и экономическое обоснование этих расходов. Затраты, которые влечет консервация основных средств, направленных на обслуживание хозяйств и производств, следует отражать обособленно.

НДС при ОСНО

Порядок консервации основных средств не предусматривает восстановления налога на добавленную стоимость с их остаточной цены. Но во время нахождения ОС в неиспользуемом состоянии или при обратном выводе в актив у предприятия может появиться обязанность начислить НДС. Восстанавливать налог следует в случаях, если:

1. ОС передается в уставной капитал другой компании.
2. Предприятие переходит с ОСНО на ЕНВД или УСН.
3. Начато использование освобождения от НДС.
4. Основное средство после расконсервации применяется для выполнения операций, которые этим налогом не облагаются.

Данные требования установлены в ст. 170, п. 3 НК.

Важный момент

Некоторые специалисты интересуются, допускается ли принимать к вычету НДС со стоимости услуг/работ/материалов, которые были приобретены для консервации/расконсервации и содержания неиспользуемых основных средств. Эта процедура разрешена, если в последующем компания будет применять ОС в процессах, облагаемых указанным выше налогом. Обуславливается это тем, что консервация объектов основных средств выступает в качестве наилучшего варианта, обеспечивающего сохранность активов. В этой связи принятие к вычету налога со стоимости вспомогательных материалов/услуг/работ будет зависеть от назначения ОС после обратного выведения в использование. Если после расконсервации компания предполагает применять средства в процессах, облагаемых НДС, то расходы, которые возникнут при переводе на консервацию, будут связаны с деятельностью, которая также предусматривает это начисление. В таких случаях сумму принимают к вычету по обычным правилам.

Другими словами, начисление проводится после того, как указанные услуги/работы/материалы будут приняты к учету при наличии документа (счета-фактуры). Данное положение установлено в ст. 172, п. 1 НК. Если ОС будут использоваться в операциях, не облагаемых налогом, то входящий НДС включается в стоимость вспомогательных средств, потребовавшихся для их консервации. Вместе с этим, на данный вопрос существует и иная точка зрения. В качестве одного из главных условий применения вычета выступает использование работ/материалов/услуг для исполнения операций, облагаемых НДС. Данное требование присутствует в ст. 171, п. 2 НК.

Так как консервация основных средств не предусматривает их использование в деятельности, которая попадает под обложение НДС, то компании нет причин использовать вычет. Кроме этого, непосредственно сам процесс представляет собой определенные операции, выполняемые для собственных нужд фирмы. Затраты, которые возникают вследствие проведения консервации, снижают налогооблагаемый доход как внереализационные расходы. Данное положение присутствует в ст. 265, п. 1, подп. 9. Исполнение данных работ не облагается НДС в соответствии со ст. 146, п. 1, подп. 2. В этой связи организация в данном случае не имеет права на вычет.

Налог на транспорт и имущество

Во время нахождения на консервации основные средства не перестают облагаться:

1. Транспортным налогом. Данное требование устанавливает статья 358 НК.
2. Налогом на имущество. Это положение содержится в ст. 375 НК. В качестве исключения выступает имущество, которое принято на учет как основное средство с 1-го января 2013-го года.

УСН

Налоговая база компании, находящейся на упрощенной системе, выплачивающей единый налог с дохода, не уменьшается на расходы по консервации основных средств. При УСН не включаются в расчет никакие затраты. Это положение зафиксировано в ст. 346.18, п. 1 НК. Для предприятий, использующих упрощенную систему и выплачивающих единый налог от величины разницы между расходами и доходами, издержки, которые связаны с консервацией, снижают базу, если они присутствуют в перечне статьи 346.16 НК. К примеру, это могут быть:

• Материалы (упаковочные, смазочные и пр.), необходимые для содержания ОС.
• Зарплата сотрудников, осуществляющих консервацию.

Налоговая база снижается по мере появления и оплаты затрат.

Другие расходы

Учитываются ли при УСН затраты на приобретение ОС, которые законсервированы на период больше трех месяцев? Нет, они в расчеты не включаются. Налоговая база при использовании "упрощенки" может быть уменьшена на расходы по покупке ОС, признанных амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК. В частности, данное положение предусматривается в ст. 346.16. Учет основных средств предполагает исключение временно неиспользуемых ОС из амортизируемого имущества.

ЕНВД

Обложению при такой системе подлежит вмененный доход. В этой связи расходы, касающиеся консервации основных средств, на расчет базы влияния не оказывают. Если предприятие совмещает ЕНВД и ОСНО, то расчет будет зависеть от назначения ОС. Если они применяются исключительно при осуществлении деятельности на общей системе, то учет основных средств, а также расходы по выводу их из активов во временное неиспользование, осуществляется по правилам, действующим для этого режима обложения. Данное положение установлено в ст. 346.26 и ст. 274 НК. Если ОС используются только при операциях на ЕНВД, то никакие расходы не учитываются в базе по единому налогу, поскольку в качестве объекта обложения выступает вмененный доход. Это требование зафиксировано в ст. 346.29 НК. Если ОС используется при деятельности, осуществляемой на обеих системах, то входной НДС и расходы по консервации следует распределить.

Пример

По приказу руководителя ОАО "Фирма" в июле линия производства была законсервирована на 4 месяца. Исходная ее стоимость - 780 тыс. руб. Предприятие использует линейный метод при расчете амортизации, выплачивает поквартальный налог на прибыль и применяет способ начисления. Компания не выполняет операций, которые НДС не облагаются. В июле затраты на консервацию составили:

1. Материальные расходы - 500 руб. (упаковочные и смазочные материалы).
2. Зарплата специалистов - 1000 руб. (в том числе, взносы на страхование).

Расконсервация линии была осуществлена в ноябре. Расходы на работы состояли из зарплаты специалистов, которые проводили консервацию (с учетом страховых взносов). С августа по ноябрь бухгалтерия не начисляла амортизацию повременно неиспользуемой производственной линии по налоговой и бухгалтерской отчетности. С декабря расчет был возобновлен. Как перед, так и после консервации ежемесячная амортизационная сумма составила 13 тыс. руб. В документации были сделаны записи:

В июле:

Дебет 01 субсч. "ОС на консервации"

Кредит 01 субсч. "ОС в эксплуатации"

780 тыс. руб. - выполнена консервация производственной линии.

Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70)

1500 руб. (500+1000) - учтены расходы на выполнение работ по консервации.

Дебет 25 Кредит 02

13 тыс. руб. - начислена амортизация.

В ноябре:

Дебет 01 субсч. "Основные средства на эксплуатации"

Кредит 01 субсч. "ОС на консервации"

780 тыс. руб. - расконсервация производственной линии.

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)

1000 руб. - включены затраты на выполнение работы по расконсервации.

В декабре:

Дебет 25 Кредит 01

13 тыс. руб. - начисление амортизации по производственной линии.

НДС (входной) со стоимости материалов, которые были использованы при выполнении работ по консервации ОС, бухгалтерия приняла к вычету. Остаточная цена производственной линии, находившейся во временном неиспользовании, была включена в расчет налога на имущество. Налоговая база по прибыли была снижена на величину расходов, возникших при выполнении работы по консервации и расконсервации линии производства:

1. 1500 руб. (500+1000) были включены в расчеты при составлении декларации по налогу на доход за 9 мес. текущего отчетного года.
2. 1000 руб. были учтены при оформлении отчетных документов по обязательному отчислению с прибыли за год.

Заключение

Таким образом, консервация основных средств представляет собой документированный процесс перевода ОС в состояние неиспользования. Составление отчетной документации, расчеты по налогам зависят от системы, которую использует предприятие. Как правило, при начислении базы, определении амортизационных сумм не возникает особых проблем.

Схема учета поступления основных средств

ВОПРОС ЧИТАТЕЛЯ
В связи с сезонным характером работы и особенностями технологического цикла наше предприятие временно не использует амортизируемые основные средства.
Куда следует относить расходы по содержанию законсервированных основных средств? Можно и нужно ли в таких ситуациях начислять амортизацию, налог на имущество и транспортный налог?

Наша экспертиза
Ю.Б. Мельникова,
ведущий консультант отдела налогообложения
и налоговых споров департамента правового
консультирования ЗАО АКГ “РБС”

Согласно подп. “а” п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, актив, принимаемый к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (далее – ОС), необходимо использовать в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Если объект принят на учет, но временно не используется в производстве продукции, его можно законсервировать. Поскольку действующим законодательством не установлен порядок консервации основных средств, эта процедура может проводиться в соответствии с порядком оформления, разработанным внутри организации (как правило, на основании приказа или распоряжения руководителя).

КОНСЕРВАЦИЯ ОБЪЕКТА
Обычно сначала создается специальная комиссия, состав которой утверждается руководителем предприятия и включает представителей администрации, бухгалтерии, инженерных работников и т. д. Именно эта комиссия принимает решение о необходимости консервации тех или иных объектов ОС.

Оформление консервации объекта ОС

Приказ (распоряжение) руководителя должен содержать:
причину консервации ОС;
дату перевода на консервацию;
срок консервации;
остаточную стоимость объекта.

Подтверждением перевода объекта ОС на консервацию является акт о консервации, составляемый после инвентаризации консервируемых ОС.

ДОКУМЕНТЫ

Примерный порядок проведения инвентаризации законсервированных объектов отражается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Унифицированной формы акта о консервации объектов ОС нет. Организация сама должна разработать его форму и утвердить ее в учетной политике. Этот документ должен быть подписан:
руководителем предприятия;
членами комиссии;
руководителями подразделений, за которыми числятся консервируемые объекты имущества.

Отражение консервации в учете

Если руководитель организации принял решение законсервировать оборудование, основное средство, переводимое на консервацию, продолжает учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 “Основные средства”. Перевод объекта в другое качество показывается только в аналитическом учете. Таким образом, объекты ОС, которые находятся на консервации, нужно учитывать обособленно, поэтому к счету 01 “Основные средства” следует открыть отдельный субсчет “Основные средства на консервации”. В случае перевода объектов ОС на консервацию сроком более 3 месяцев амортизация по ним в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01). Если же срок консервации меньше, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Как и в бухгалтерском учете, для целей налогового учета из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Обычно на консервацию переводятся объекты ОС, которые находятся в определенном технологическом комплексе или имеют законченный цикл технологического процесса.

Следует также отметить, что для целей налогообложения прибыли период, в течение которого объект основных средств находится на консервации, увеличивает срок его полезного использования (п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации такого имущества амортизация по нему начисляется в том же порядке, что и до перевода на консервацию.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта, либо тогда, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любому основанию. В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ таким основанием является перевод ОС на консервацию сроком более 3 месяцев.

В ПБУ 6/01 нет прямого указания о дате прекращения начисления амортизации по ОС, переведенным на консервацию, поэтому разумнее всего руководствоваться общим правилом, зафиксированным в п. 22 ПБУ 6/01. Таким образом, как и в налоговом учете, датой прекращения начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект ОС переведен на консервацию. Это условие можно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

РАСХОДЫ ПРИ ПЕРЕВОДЕ ОБЪЕКТОВ НА КОНСЕРВАЦИЮ

ДОКУМЕНТЫ

Если в бухгалтерском и налоговом учете установить одинаковые условия для учета законсервированных ОС, бухгалтеры смогут избежать возникновения временных разниц по ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”.

При переводе объектов ОС на консервацию организация может нести определенные расходы, например:
по перевозке законсервированных объектов к месту их временного хранения;
связанные с доведением законсервированных объектов до состояния, в котором они могут храниться;
на охрану и т. д.

В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы, связанные с содержанием законсервированных ОС, нужно отнести в состав внереализационных расходов, т. к. эти ОС не участвуют в производственной деятельности. Такие траты нельзя относить к расходам по обычным видам деятельности.

В налоговом учете расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в т. ч. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, также включаются в состав внереализационных расходов. Об этом сказано в подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ.

ПРИМЕР
ОАО “Стройподряд” занимается строительством и имеет на балансе трактор, первоначальная стоимость которого 300 000 руб.
Сумма начисленной амортизации составила 150 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений 3000 руб.
В марте 2005 г. в связи с отсутствием заказов руководитель организации издал приказ о консервации этого объекта ОС на период с апреля по июль 2005 г. (4 месяца). Расходы на содержание законсервированного объекта составили 10 000 руб.
На основании акта о консервации в бухгалтерии ОАО “Стройподряд” в апреле 2005 г. нужно сделать следующую проводку:

Д 01 субсчет “Основные средства на консервации” – К 01 субсчет “Основные средства в эксплуатации” – 300 000 руб. – трактор переведен на консервацию.
Трактор переведен на консервацию с апреля 2005 г., поэтому амортизацию перестали начислять с мая 2005 г. В апреле 2005 г. бухгалтер сделал проводку:

Д 20 – К 02 – 3000 руб. – начислена амортизация.
Период, в течение которого трактор находится на консервации, увеличивает срок его полезного использования.
По расходам на содержание законсервированного объекта ОС бухгалтер сделал следующую проводку:

Д 91 субсчет “Прочие расходы” – К 20 (10, 70, 69) – 10 000 руб. – отражены расходы по содержанию законсервированного трактора.
В августе 2005 г. трактор был выведен из консервации.

Д 01 субсчет “Основные средства в эксплуатации” – К 01 субсчет “Основные средства на консервации” – 300 000 руб. – трактор выведен из консервации.
В этом же месяце в налоговом учете трактор включен в состав амортизируемого имущества. Следует обратить внимание на то, что проводку по начислению амортизации после вывода объекта из консервации в августе 2005 г. нужно сделать лишь в сентябре 2005 г.

Налог на законсервированное имущество

Среди бухгалтеров бытует мнение, что с переведенных на консервацию ОС не уплачивается налог на имущество. Однако переведенное на консервацию оборудование облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС, а законсервированные ОС, как уже говорилось, продолжают, хоть и обособленно, числиться в составе ОС, следовательно, облагаются налогом. Исключений из этого правила нет.

Транспортный налог

Надо ли платить транспортный налог, если на балансе организации числится законсервированный автомобиль, не участвующий в дорожном движении и не имеющий номерных знаков?

По мнению автора, в данной ситуации платить транспортный налог не придется на основаниях, приведенных в ст. 357 НК РФ, указывающей, что объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Приказом Министерства внутренних дел РФ от 27.01.03 № 59 “О порядке регистрации транспортных средств” с изм. на 26.03.05 утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России. Согласно п. 38 этих Правил на зарегистрированные транспортные средства в порядке, установленном нормативными правовыми актами МВД России, выдаются следующие документы:
свидетельство о регистрации транспортного средства по установленному образцу;
паспорт транспортного средства;
регистрационные знаки, соответствующие государственным стандартам РФ.

Транспортное средство, с которого сняты и сданы в ГИБДД номерные знаки, не считается зарегистрированным в установленном порядке и, соответственно, не допускается к эксплуатации. Такой автомобиль не является объектом налогообложения по транспортному налогу.