Выкуп лизинга в 1с. Досрочный выкуп предмета лизинга

Одним из способов поступления объекта основных средств в организацию является его получение по договору финансовой аренды (договору лизинга). По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей определяется договором лизинга.

В данной статье мы на конкретном примере подробно рассмотрим, какие операции должен выполнить лизингополучатель по учету и дальнейшему выкупу предмета лизинга в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 , если предмет лизинга учитывается на его балансе.

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В декабре 2015 года организация «Рассвет» получила от организации «Лизингодатель» по договору лизинга оборудование. В соответствии с договором, после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю. Общая сумма договора составляет 318 600 рублей, в том числе НДС 18% (48 600 рублей), причем сумма лизинговых платежей составляет 283 200 рублей, в том числе НДС 18% (43 200 рублей), а выкупная стоимость 35 400 рублей, в том числе НДС 18% (5 400 рублей). Срок договора лизинга составляет 1 год. Расходы лизингодателя на приобретение данного оборудования составляют 180 000 рублей без учета НДС. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи уплачиваются равномерно в течение срока договора лизинга, начиная со следующего месяца после ввода оборудования в эксплуатацию.

В этом же месяце оборудование было принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Станок 1) и введено в эксплуатацию в подразделении Цех. Оборудование используется для производства продукции. Так как предполагается использовать оборудование и после окончания срока договора лизинга, срок полезного использования в бухгалтерском учете установлен в соответствии с Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ) и составляет 90 месяцев. Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования всегда устанавливается в соответствии с ОКОФ и поэтому также составляет 90 месяцев. Начисление амортизации производится линейным способом. Используется специальный коэффициент равный 3.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимает его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по стоимости, равной общей стоимости договора лизинга без учета НДС (270 000 рублей). Стоимость полученного в лизинг оборудования отражается по дебету счета 08.04 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Поступление объекта основных средств по договору лизинга оформляется в программе с помощью документа Поступление в лизинг.
В «шапке» документа указывается контрагент-лизингодатель и договор с ним. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.1 «Арендные обязательства». В табличной части выбирается поступающее в лизинг оборудование (элемент справочника Номенклатура с видом Оборудование (объекты основных средств)), указывается его стоимость (общая стоимость договора лизинга) – 270 000 рублей и ставка НДС. Счет учета 08.04.1 и счет НДС 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» устанавливаются автоматически.
При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете создает проводку по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств (Дт 08.04.1 – Кт 76.07.1) и выделяет по дебету счета 76.07.9 общую сумму НДС, подлежащую уплате по договору лизинга. Эту сумму НДС лизингополучатель вправе принимать к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример заполнения документа Поступление в лизинг и результат его проведения приведены на Рис. 1.

Рисунок 1.

Для принятия к учету объекта основных средств используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Оборудование.
На закладке Внеоборотный актив указывается вид операции Оборудование и выбирается способ поступления - По договору лизинга. Указывается контрагент-лизингодатель, договор с ним, оборудование и счет учета внеоборотного актива.
На закладке Основные средства выбирается (создается) объект основных средств (инвентарный объект).

Так как полученное в лизинг имущество должно отражаться на счете учета объектов ОС и на счете учета амортизации обособленно (на отдельных аналитических счетах), на закладке Бухгалтерский учет автоматически устанавливаются счета учета 01.03 «Арендованное имущество» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Порядок учета – Начисление амортизации. Амортизация, в нашем случае, начисляется линейным способом и относится к расходам основного производства (счет 20.01). Срок полезного использования в бухгалтерском учете установлен в соответствии с ОКОФ - 90 месяцев.

На закладке Налоговый учет срок полезного использования устанавливается также, в соответствии с ОКОФ, и равняется 90 месяцев. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, налогоплательщик, у которого объект основных средств учитывается в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В нашем примере, первоначальная стоимость оборудования составляет 180 000 рублей. Способ отражения расходов по лизинговым платежам, в нашем случае, это счет 20.01 с аналитикой Цех, Продукция и статьей расходов Лизинговые платежи (вид расходов для НУ - Прочие расходы).

Пример заполнения документа Принятие к учету ОС показан на Рис. 2.

Рисунок 2.

При проведении документ списывает в бухгалтерском учете сформированную первоначальную стоимость основного средства с кредита счета 08.04.1 в дебет счета 01.03 «Арендованное имущество». Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 270 000 рублей, а в целях налогообложения – 180 000 рублей. Поэтому, регистрируются временные разницы в сумме 90 000 рублей соответственно по дебету счета 01.03 и по кредиту счета 08.04.1. Разницу между первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете и первоначальной стоимостью в налоговом учете документ учитывает, как налоговую сумму по дебету счета 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества», и регистрирует соответствующие отрицательные разницы.

Результат проведения документа Принятие к учету ОС представлен на Рис. 3.

Рисунок 3.

В соответствии с графиком лизинговых платежей, первый лизинговый платеж организация «Рассвет» производит в январе 2016 года.
Для начисления лизингового платежа в программе используется документ Поступление (акты, накладные) с видом операции Услуги лизинга.
В «шапке» документа выбирается контрагент–лизингодатель и договор с ним. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам».

В табличной части выбирается соответствующая номенклатура-услуга, ее стоимость, ставка НДС, счет учета 76.07.1 «Арендные обязательства» (задолженность по договору лизинга) и счет учета НДС - 19.04 «НДС по приобретенным услугам».
Выставленный лизингодателем счет-фактура регистрируется в «подвале» документа.

При проведении документ начислит по кредиту счета 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам» сумму лизингового платежа (23 600 рублей). Причем, на сумму лизингового платежа без НДС (20 000 рублей) будет произведен зачет задолженности по договору лизинга по дебету счета 76.07.1 «Арендные обязательства», а по дебету счета 19.04 будет выделена сумма НДС (3 600 рублей). Далее, за счет задолженности по счету 76.07.1 на сумму НДС будет проведен зачет по кредиту счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».

Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения представлены на Рис. 4.

Рисунок 4.

Естественно, надо перечислить сумму лизингового платежа лизингодателю. Для выполнения этой операции можно воспользоваться документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Операция совершенно стандартная, поэтому в этой статье я ее показывать не буду.

С января 2016 года начнется начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
При линейном способе начисления амортизации, месячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете рассчитывается по следующей формуле:
Ам бу = СТп бу/ СПИ бу = 270 000 руб. / 90 мес. = 3 000 руб.
Сумму амортизации для целей налогообложения можно рассчитать по следующей формуле:
Ам ну = СТп ну / СПИ ну * К = 180 000 руб. / 90 мес. * 3 = 6 000 рублей
Так как в бухгалтерском учете сумма амортизации меньше, чем в налоговом учете, при начислении амортизации признается отрицательная временная разница в размере -3 000 рублей.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств представлена на Рис. 5.

Рисунок 5.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, его лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Начисленный лизинговый платеж за месяц составляет 20 000 рублей без учета НДС. Следовательно, организация «Рассвет» может признать в целях налогообложения прибыли еще 14 000 рублей прочих расходов (20 000 руб. – 6 000 руб.).

Эту операцию в программе выполняет регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей. Она формирует проводку по дебету затратного счета (счет затрат и его аналитика назначаются в документе Принятии к учету ОС в реквизите Способ отражения расходов по лизинговым платежам). В качестве счета кредита используется счет 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества». Так как данные расходы признаются только в налоговом учете, формируется соответствующие временные разницы со знаком минус.

Проводка регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей представлена на Рис. 6.

Рисунок 6.

В результате начисления амортизации, признано -3 000 рублей временных разниц. При признании расходов по лизинговому платежу признано еще -14 000 рублей временных разниц. Таким образом, за месяц по данной операции признается 17 000 рублей налогооблагаемых временных разниц (расходы в целях налогообложения на 17 000 рублей больше, чем расходы в бухгалтерском учете). Налогооблагаемые временные разницы приводят к начислению отложенного налогового обязательства.

ОНО = НВР * СТнп = 17 000 руб. * 20% = 3 400 руб.

Следовательно, при закрытии месяца, ежемесячно в течении срока договора лизинга, по виду актива Основные средства будет начисляться отложенное налоговое обязательство в сумме 3 400 рублей.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль представлена на Рис. 7.

Рисунок 7.

За год (срок договора лизинга) в бухгалтерском учете будет начислено амортизации 36 000 рублей, а в целях налогообложения прибыли – 72 000 рублей. Соответственно, остаточная стоимость основного средства на начало 2017 года в бухгалтерском учете составляет 234 000 рублей, в налоговом учете – 108 000 рублей (Рис. 8).

Рисунок 8.

В тоже время, в целях налогообложения прибыли признано 168 000 рублей прочих расходов (разница между лизинговым платежом и суммой амортизации). Расходы начислялись по кредиту счета 01.К (Рис. 9). Таким образом, в налоговом учете расходы по договору лизинга за минусом выкупной стоимости признаны полностью (72 000 руб. + 168 000 руб. = 240 000 руб.).

Рисунок 9.

Как мы уже отмечали в условиях нашего примера, в соответствии с договором лизинга, после выплаты всех лизинговых платежей и выплаты выкупной цены право собственности на оборудование переходит к организации «Рассвет». Лизинговые платежи все выплачены, осталось только перечислить лизингодателю выкупную цену.

Для отражения операции перечисления лизингодателю выкупного платежа воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В качестве счета расчетов, для наглядности, можно выбрать счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 10.

Рисунок 10.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на счетах учета ОС и амортизации производятся внутренние записи, связанные с переносом данных с аналитических счетов учета лизингового имущества на аналитические счета учета собственных основных средств.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства и его срок полезного использования, естественно, не изменяются.
В целях налогообложения прибыли, первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены без учета НДС, предусмотренной договором лизинга (п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок полезного использования определяется с учетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга (п. 7 ст 258 НК РФ).

НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной цены, принимается к вычету на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры, при условии, что предмет лизинга принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях. В данной ситуации в момент выкупа предмет лизинга фактически не отгружается и не транспортируется, поэтому к дате отгрузки приравнивается дата перехода права собственности.

Для отражения в учете всех вышеперечисленных операций в программе используется специальный документ Выкуп предмета лизинга.
В «шапке» документа указывается контрагент-лизингодатель и договор лизинга. В качестве счета расчетов мы оставим счет 60.01.
Табличная часть на закладке Предметы лизинга заполняется, при выборе договора лизинга, автоматически. В ней указывается предмет лизинга, выкупная стоимость, ставка НДС и счет учета НДС.
На закладке Бухгалтерский учет указывается счет задолженности по договору лизинга и счета учета собственных основных средств.
На закладке Налоговый учет указывается порядок включения выкупной стоимости в состав расходов - Начисление амортизации, устанавливается флажок
Начислять амортизацию, указывается срок полезного использования (остаточный минус один месяц) и специальный коэффициент.
В «подвале» документа регистрируется полученный от лизингодателя счет-фактура.

Пример заполнения документа Выкуп предмета лизинга показан на Рис. 11.

Рисунок 11.

При проведении документ произведет зачет аванса (проводка № 1), на выкупную стоимость без НДС по дебету счета 76.07.1 «Арендные обязательства» закроет задолженность перед лизингодателем (проводка № 2), по дебету счета 19.01 выделит предъявленный НДС (проводка № 3) и окончательно закроет задолженность по счету 76.07.1 за счет счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» (проводка № 4).

Затем документ начислит амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учету (проводка № 5). Но так как в целях налогообложения прибыли уже все расходы по договору лизинга без учета выкупной стоимости признаны (240 000 руб.), то документ сразу же сторнирует сумму амортизации в налоговом учете и отразит соответствующие временные разницы (проводка № 6).

Далее документ займется переносом бухгалтерских данных об объекте лизинга на счета учета собственных основных средств и формированием первоначальной стоимости для налогового учета. Проводки получились весьма сложными.
Во-первых, переносятся данные со счета 01.03 на счет 01.01 (проводка № 7). В результате счет 01.03 закрыт, а счет 01.01 содержит нужную первоначальную стоимость объекта ОС по бухгалтерскому учету.
Во-вторых, переносятся данные о начисленной амортизации по бухгалтерскому учету со счета 02.03 на счет 02.01 (проводка № 8) с отражением необходимой временной разницы. В результате счет 02.01 сформирован, а по счету 02.03 числится налоговая амортизация в сумме 72 000 рублей и соответствующая ей отрицательная временная разница.
В-третьих, счет 02.03 окончательно закрывается на кредит счета 01.01 (проводка №9). Налоговая стоимость уменьшается на 72 000 рублей (180 000-72 000=108 000), а сумма временных разниц, наоборот, на эту сумму увеличивается (90 000+72 000=162 000).
В-четвертых, счет 01.К закрывается на дебет счета 01.01 (проводка № 10). Налоговая стоимость уменьшается еще на 78 000 рублей (108 000-78 000=30 000), а сумма временных разниц на эту сумму увеличивается (162 000+78 000=240 000).
Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС сформирована: БУ - 270 000 рублей, НУ - 30 000 рублей и ВР - 240 000 рублей.

Проводки документа Выкуп предмета лизинга показаны на Рис. 12.

Рисунок 12.

Кроме бухгалтерских и налоговых проводок документ сделает много полезных записей в регистрах сведений по учету основных средств.
Во-первых, в регистр Первоначальные сведения ОС НУ пропишет новую первоначальную стоимость 30 000 рублей.
Во-вторых, в регистр Параметры амортизации ОС НУ пропишет новый срок полезного использования 77 месяцев.
В-третьих, в регистре Счета бухгалтерского учета ОС пропишет счета учета для собственных ОС.
В-четвертых, в регистре Специальный коэффициент установит новый коэффициент.
В-пятых, зарегистрирует событие Выкуп предмета лизинга в регистре События ОС.

Движения документа в регистрах сведений показаны на Рис. 11.

Рисунок 13.

Дополнительно проверим результат нашей работы.
На дату перечисления выкупной цены кредиторская задолженность перед лизингодателем, признанная на момент передачи имущества в лизинг, полностью погашается (Рис. 14).

Рисунок 14.

Предмет лизинга списан со счетов учета арендованного имущества на счет учета собственных основных средств. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли соответствует действительности (Рис. 15).

Рисунок 15.

Сумма начисленной амортизации по бухгалтерскому учету перенесена со счета учета амортизации арендованного имущества на счет учета амортизации собственных основных средств (Рис. 16).

Рисунок 16.

Как мы видим, все требуемые от него действия документ Выкуп предмета лизинга выполнил корректно.
Мы обратили внимание, что в нашем примере в месяце выкупа амортизация по предмету лизинга начислялась только в бухгалтерском учете. При этом были зарегистрированы вычитаемые временные разницы в сумме 3 000 рублей (расходы в бухгалтерском учете больше). Вычитаемые временные разницы приводят к погашению отложенного налогового обязательства.
Пог ОНО = ВВР * СТнп = 3 000 руб. * 20% = 600 руб.

Следовательно, при закрытии месяца выкупа объекта лизинга, отложенное налоговое обязательство по виду актива Основные средства, начисленное за срок договора лизинга, погасится на 600 рублей.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 17.

Рисунок 17.

Если мы посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 77 за январь месяц, то увидим, что остается еще непогашенным отложенное налоговое обязательство в сумме 40 200 рублей (Рис. 18). Это отложенное налоговое обязательство должно погасится при амортизации основного средства в течение оставшегося срока полезного использования или при выбытии основного средства. Этот вывод можно проверить путем простых расчетов. В первоначальной стоимости содержится 240 000 рублей временных разниц, в начисленной амортизации - 39 000 рублей. Следовательно, в остаточной стоимости основного средства присутствуют 201 000 рублей временных разниц (240 000-39 000).
Пог ОНО = ВВР * СТнп = 201 000 руб. * 20% = 40 200 руб.
С временными разницами тоже все корректно.

Рисунок 18.

Со следующего месяца амортизация будет начисляться и в бухгалтерском и в налоговом учете. В бухгалтерском учете ничего не изменится. Сумма амортизационных отчислений, как и в течение договора лизинга, будет составлять 3 000 рублей. А вот в целях налогообложения прибыли сумма амортизации будет совсем другой, так как в налоговом учете новая первоначальная стоимость, новый срок полезного использования и не используется специальный коэффициент.
Ам ну = СТп ну / СПИ ну = 30 000 руб. / 77 мес. = 389.61 руб.
Так как в налоговом учете сумма амортизации меньше, чем в бухгалтерском учете, при начислении амортизации признается временная разница в размере 2 610.39 рублей.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств представлена на Рис. 19.

Рисунок 19.

Как мы уже говорили, вычитаемые временные разницы приводят к погашению отложенного налогового обязательства.
Пог ОНО = ВВР * СТнп = 2 610.39 руб. * 20% = 522.08 руб.
Поэтому, при закрытии месяца, отложенное налоговое обязательство, начисленное за срок договора лизинга, погасится еще на 522.08 рублей. И так будет происходить ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 20.

Заключая договор лизинга, арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести имущество и предоставить его за плату арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Как выкуп лизингового имущества отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя, расскажем в нашей консультации.

Если имущество числится на балансе лизингодателя

В том случае, если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, то при его выкупе в бухгалтерском учете лизингополучателя необходимо отразить следующие записи (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Приказ Минфина от 17.02.1997 № 15):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Списан объект основных средств с забалансового учета		001 «Арендованные основные средства»
Оприходован объект основных средств (если выкупная стоимость лизингового имущества по договору превышает 40 000 рублей)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по объекту основных средств	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60
Оприходовано лизинговое имущество (если его выкупная стоимость по договору составляет 40 000 рублей и менее)	10 «Материалы»	60
Учтен НДС по выкупленному лизинговому имуществу	19	60

Если имущество числится на балансе лизингополучателя

Если же предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, то бухгалтерский учет выкупа предмета лизинга будет такой:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Принято к учету лизинговое имущество (по общей стоимости, включающей в себя лизинговые платежи и выкупную цену)	08	76, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»
Предъявлен НДС лизингодателем	19
Лизинговое имущество принято к учету в составе основных средств	01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге»	08
Перечислен лизинговый платеж		51 «Расчетные счета»
Учтен ежемесячный лизинговый платеж	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Принят к вычету НДС в части лизингового платежа	68	19
Начислена ежемесячная амортизация	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге»
…………
Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества	76, субсчет «Арендные обязательства»
Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества	76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»	51
Объект основных средств переведен из арендованных в собственные	01, субсчет «Собственные основные средства»	01, субсчет «Имущество в лизинге»
Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя	02, субсчет «Имущество в лизинге»	02, субсчет «Собственные основные средства»

Арендованные имущественные активы могут быть выкуплены стороной-получателем. Такие особенности должны быть прописаны в договоре аренды или лизинговом соглашении. О том, как правильно отражать выкуп лизингового объекта, расскажем в нашей статье.

Определимся в понятиях

Особый вид аренды, при котором заключается особый договор, по условиям которого первая сторона обязуется приобрести актив, отвечающий конкретным характеристикам, а затем передать данный имущественный актив в пользование компании-лизингополучателю, то есть второй стороне, называют лизингом.

По условиям данного договора должны быть определены ключевые моменты взаимоотношений между сторонами, в том числе и возможность выкупа актива в собственность компании-получателя. Помимо порядка передачи прав собственности на имущественный актив, в соглашении следует определить выкупную цену лизинга (проводки приведены ниже), а также способы ее досрочной покупки — выкупа.

В настоящее время используются два способа выкупа арендованных имущественных ценностей:

1. Единовременно, в размере полной стоимости актива, по истечению срока действия соглашения лизинга. Причем компания-получатель вправе досрочно оплатить стоимость арендованного имущественного объекта, не дожидаясь завершения договора.
2. Периодические авансы. То есть стоимость объекта будет распределена пропорционально периоду действия соглашения по аренде. Иными словами, фирма-лизингополучатель в составе периодических платежей по действующему договору будет уплачивать и часть первоначальной цены лизингового имущества.

Выкуп предмета лизинга, проводки у лизингополучателя

Оговоримся сразу, что порядок отражения выкупа арендованного имущества зависит от ключевого условия: на чьем балансе числится имущество.

Если данное имущество числится на балансе арендодателя, то в таком случае составляются следующие записи по выкупу:

Отметим, что в такой ситуации в бухгалтерском учете объекты лизинговых активов принимаются по первоначальной цене. Первоначальная стоимость лизинговых ценностей определяется как сумма всех платежей, определенная расчетным методом на весь период сделки. Однако налог на добавленную стоимость в данный показатель включать не следует.

Если предмет лизинга принят на баланс у лизингополучателя:

Операция
Отражена стоимость арендованного имущества в сумме лизингового соглашения
Арендованные ценности переведены в эксплуатацию
Оплачена выкупная стоимость объекта после оплаты всех лизинговых платежей
С выкупной стоимости лизингового актива учтен входной НДС
Объект включен в состав собственных ОС	Субсчет «ОС в собственности»	«ОС арендованные»
Амортизация по объекту лизинга (ОЛ) переведена на основной счет	Субсчет «Амортизация по арендованным ОС»	«Амортизация»

В таких условиях бухучета на единицу арендованного актива следует начислять амортизацию. Способ начисления должен быть определен в соответствии с учетной политикой фирмы. Отметим, что после перевода ОЛ в состав собственных объектов основных средств начисление амортизации продолжается. Причем по тому же методу, который применялся ранее.

Досрочный выкуп предмета лизинга, проводки:

Отметим, что невыплаченными лизинговыми платежами признаются те обязательные расчеты по ДЛ, которые не будут перечислены лизингополучателем в счет лизингодателя в связи с выкупом объекта и прекращением действия условий договора.

Выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

Какие сделать проводки при лизинге на балансе лизингополучателя в программе 1С 8.3 Бухгалтерия?

Лизинг в 1С 8.3 (8.2) - это вид кредитования компании, при котором роль займа играет объект основного средства. Например: автомобиль или станок. Какие сделать проводки при лизинге на балансе лизингополучателя в 1С?

Ситуация: Организация, применяющая УСН, оформила в лизинг автомобиль. Предмет лизинга переходит на баланс лизингополучателя, выкупная стоимость превышает 40000 рублей (и предмет лизинга, соответственно, отвечает всем требованиям к объекту основного средства).

Принятие к учету ОС

1. Оформить документ «Поступление товаров и услуг», выбрав вид операции Оборудование.

   Выкупная стоимость лизингового имущества

   При этом указывается сумма лизинговых платежей за весь срок и выкупная цена вместе, т. е. полная стоимость, указанная по договору (как правило в графике платежей в строке всего). Указать счет 76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (одинаковый для авансов и для расчетов). Таким образом, документ должен создать проводки: Дт 08.04 Кт 76.05.

2. Оформить документ «Принятие к учету ОС». При заполнении табличной части закладки «Основные средства» завести новый элемент в справочнике «Основные средства». На закладке «Бухгалтерский учет» выбрать «Начисление амортизации» и заполнить все параметры. Срок полезного использования в данном случае обычно указывается на период действия договора лизинга (например, если договор заключен на два года, то срок полезного использования для БУ равен 24 месяцам). Т.е. упрощенцы должны начислять амортизацию в бухгалтерском учете. А в налоговом учете ни при каком раскладе для организаций, применяющих УСН, нет понятия начисления амортизации.

Однако, есть свои нюансы при заполнении закладки «Налоговый учет»: Во-первых, стоимость ОС для налогового учета указывается только выкупная цена, указанная в договоре лизинга. Так как лизинговые платежи будут зачтены в расходы текущего периода, то стоимость основного средства может быть учтена в КУДиР только в момент, когда перейдет право собственности на объект основного средства.

На закладке НУ в документе указывается срок полезного использования полный (например, 36 месяцев). Для того, чтобы стоимость ОС попадала в КУДиР по правилам (в течение налогового периода по кварталам в процентном соотношении) следует поставить флаг «Включать в амортизационные расходы».

Кроме того, если организация имеет дело с транспортным средством и обязанность по уплате налога на ТС и предоставление декларации на лизингополучателе, то следует осуществить запись в регистре сведений «Регистрация ТС» о факте постановки на учет авто (для автоматического заполнения декларации и расчета налога).

Авансовый платеж

Его зачесть организация сможет только после того, как услуга будет оказана, то есть такой авансовый платеж на практике просто включается в график платежей. Его оплата отражается по выписке из банка, но в расходы будет включена только тогда, когда лизингополучателю будут выданы документы, подтверждающие расход – чаще всего это счет-фактура. Чтобы зафиксировать оплату в КУДиР, следует внести документ – ручная запись КУДиР (проводки будут аналогичны обычному лизинговому платежу – об этом далее).

Лизинговые платежи

1. Начисление лизинговых платежей. С помощью документа «Операция вручную» («Операция БУ и НУ») отражается начисленный ежемесячный платеж проводками Дт 76.05 Кт 76.09 на сумму платежа. Эта сумма в целях налогового учета по УСН принимается полностью согласно акта, выданного лизингодателем. Но так как в данном случае используется «Операция вручную», то автоматической регистрации расхода в КУДиР при его оплате, ждать не следует. Для этого нужно выполнить дополнительную операцию.
2. Оплата лизингового платежа. Сама оплата фиксируется документом банковской выписки «Списание с расчетного счета», но учитывая особенности, вид операции следует выбрать «Прочее списание» для возможности указать корреспондирующий счет 76.09 и по кнопке КУДиР указать сумму для отражения в книге учета доходов и расходов, сняв флаг «Отражать автоматически».

Выкуп предмета лизинга

Выкупную стоимость можно отнести к расходам, в порядке, действующем для признания расходов по основным средствам.

1. Оплата поставщику фиксируется с помощью документа «Списание с расчетного счета» с указанием корреспондирующего счета 76.05.
2. Так как оплата выкупной стоимости фиксируется в 1С 8.3 позже поступления в лизинг оборудования (ОС), то действует общее требование по Регистрации оплаты ОС в КУДиР, где следует дополнительно занести данные об оплате для автоматического занесения записи в КУДиР.
3. При закрытии периода 1 раз в квартал будут списаны расходы на приобретение ОС от до 1 (в зависимости от квартала, в котором будет выплачена выкупная стоимость), которые отразятся в 1 и 2 разделе Книги учета доходов и расходов.

ОСАГО и КАСКО

Расходы по ОСАГО, понесенные лизингополучателем, принимаются в обычном порядке, как и другие прочие расходы – в качестве расходов будущих периодов на счета затрат 20 или 26.

Расходы по КАСКО так же могут быть оформлены в качестве расходов будущих периодов, но счет затрат при этом используется 91.02 (Прочие расходы), так как они не являются принимаемыми к расходам в целях налогового учета.

Регистрация в ГИБДД

Пошлина, уплачиваемая при регистрации автомобиля в ГИБДД, включается в расходы. Начисление сбора отражается через документ «Операция вручную», а оплата – через «Списание с расчетного счета» с ручным указанием суммы для отражения в КУДиР.

ТС налог

Плательщиком транспортного налога лизингополучатель будет являться только в том случае, если оформлено свидетельство о регистрации, где организация указана в качестве собственника. Если же временная регистрация на лизингополучателя, то плательщиком налога на ТС должен быть лизингодатель, так как он указан собственником в свидетельстве.

По материалам: programmist1s.ru

Договор лизинга с правом выкупа: проводки лизингодателя

Договор лизинга может позволить лизингополучателю не только воспользоваться тем или иным активом на временной основе, но и по окончании его действия стать собственником арендованного актива. Следовательно, в подобной ситуации в бухгалтерском учете лизингодателя помимо прочего должна быть "проведена" и купля-продажа предмета лизинга.

Возможность выкупа лизингополучателем арендованного по договору лизинга имущества закреплена п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ. По соглашению сторон переход права собственности на предмет лизинга может состояться как по истечении срока договора, так и до его окончания на заранее оговоренных условиях.

В подобной ситуации помимо платежей за пользование предметом лизинга лизингополучателем вносится также его выкупная стоимость. При этом порядок выплаты таковой может быть различным:

• в полной сумме — по окончании договора лизинга;
• частями — в течение действия договора лизинга в составе лизинговых платежей.

От того, какой способ погашения выкупной стоимости выбран сторонами договора, зависит в том числе и бухгалтерский учет лизингодателя.

По окончании срока действия договора лизинга

Как указали представители Президиума ВАС РФ в Постановлении от 1 марта 2005 г. N 12102/04, договор лизинга с условием выкупа носит смешанный характер. Иными словами, в нем сочетаются элементы договора лизинга (в части пользования имуществом) и договора купли-продажи (в части перехода права собственности на предмет лизинга). Таким образом, и нормами законодательства руководствоваться следует соответственно — либо о договоре аренды (лизинга), либо о договоре купли-продажи.

В этом смысле выкуп лизингополучателем лизингового имущества для лизингодателя в целях бухгалтерского учета, с одной стороны, — обычная продажа имущества. С другой — порядок учета лизинговых операций "из песни" тоже не выкинешь. В частности, как известно, в течение договора предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Итак, если лизинговое имущество оставалось на балансе лизингодателя , то в бухгалтерском учете оно числится у него на счете 03, субсчет "Имущество, переданное в лизинг". На дату перехода права собственности, то есть по окончании срока лизинга и внесения лизингополучателем обусловленной договором выкупной цены, первоначальная стоимость предмета лизинга списывается с этого счета с использованием специального субсчета "Выбытие предметов лизинга" (План счетов и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). В кредит данного субсчета относится начисленная по лизинговому имуществу амортизация, а остаточная стоимость актива списывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). В свою очередь, сумма выкупной цены на основании п. 16 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) подлежит отражению в составе прочих доходов.

Если же по условиям договора имущество числилось на балансе лизингополучателя , то на дату перехода права собственности на него лизингодатель спишет актив с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". При этом стоимость его приобретения за время действия договора лизинга уже будет в полном объеме отнесена лизингодателем на расходы пропорционально лизинговым платежам. Соответственно, остаточной стоимости имущества в бухучете в данном случае не возникает.

Пример 1 . В марте 2012 г. лизинговая компания заключила с предприятием пищевой промышленности договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приобрело оборудование стоимостью 885 000 руб. (в т.ч. НДС — 135 000 руб.). Согласно условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя. Оплата продавцу была произведена в марте. В том же месяце имущество передано лизингополучателю. Срок полезного использования оборудования — 4 года (48 мес.). Общая сумма лизинговых платежей оставляет 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС — 180 000 руб.). Лизинговые платежи вносятся ежемесячно, начиная с апреля, в сумме 32 778 руб. Договором лизинга предусмотрен выкуп имущества по окончании срока действия договора. Выкупная стоимость имущества вносится по окончании договора лизинга и составляет 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

<*>:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 03-1 Кредит 08

Дебет 68-НДС Кредит 19

Дебет 03-2 Кредит 03-1

• 02-1 — амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Дебет 62 Кредит 90

Дебет 90 Кредит 68

Дебет 51 Кредит 62

• 32 778 руб. — внесен лизинговый платеж за отчетный период.

Дебет 20 Кредит 02-1

Дебет 03-3 Кредит 03-2

Дебет 02-1 Кредит 03-03

• 562 500 руб. (15 625 руб. x 36 мес.) — списана амортизация по оборудованию;

Дебет 91 Кредит 03-03

Дебет 62 Кредит 91

Дебет 91 Кредит 68-НДС

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском учете предприятия будут составлены следующие проводки:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

• 750 000 руб. (885 000 руб. — 135 000 руб.) — отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

• 135 000 руб. — учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

• 885 000 руб. — произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;

Дебет 03-1 Кредит 08

• 750 000 руб. — принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68-НДС Кредит 19

• 135 000 руб.

  — принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 76 Кредит 03

• 750 000 руб. — передано оборудование на баланс лизингополучателя;

• 1 180 000 руб. — отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг (в оценке, указанной в договоре).

Ежеквартально, в течение срока действия договора:

Дебет 62 Кредит 90

• 32 778 руб. — отражена выручка от оказания лизинговых услуг;

Дебет 90 Кредит 68

• 5000 руб. — начислен НДС на стоимость оказанных услуг;

Дебет 51 Кредит 62-1

• 32 778 руб. — внесен лизинговый платеж за отчетный период;

Дебет 20 Кредит 76-9

• 20 833 руб. (750 000 руб. : 36 мес.) — отражены расходы в части стоимости оборудования, включенной в лизинговый платеж.

По окончании договора лизинга:

Кредит 011

• 1 180 000 руб. — списана с забалансового счета стоимость лизингового оборудования (в оценке, указанной в договоре);

Дебет 62 Кредит 91

• 236 000 руб. — отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91 Кредит 68-НДС

• 36 000 руб. — начислен НДС с выкупной стоимости оборудования.

В течение договора лизинга

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга. Следовательно, в подобной ситуации лизингополучатель погашает ее по частям вместе с лизинговыми платежами. При этом выделять выкупную стоимость в общем платеже по договору лизинга законодательство не обязывает. Поэтому договором лизинга может быть предусмотрено, что лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В таком случае по окончании договора лизингодателю необходимо отразить лишь выбытие актива. Выкупная стоимость будет учтена в доходах в составе лизинговых платежей в течение договора лизинга. В ситуации же, когда выкупная цена имущества в договоре выделена отдельно, отражать расчеты по оплате услуг временного пользования имуществом (лизинга) в виде лизинговых платежей и расчеты по приобретению имущества в виде выкупной стоимости следует опять же отдельно. В этом случае платежи от лизингополучателя в счет выкупной стоимости на протяжении срока действия договора лизинга для лизингодателя являются предоплатой. Следовательно, в бухгалтерском учете они должны отражаться на специальном субсчете к счету расчетов "Авансы полученные". Также к счету учета расчетов целесообразно открыть отдельные субсчета для расчетов по лизинговым платежам и по выкупу лизингового имущества. После окончания договора лизинга и внесения всех полагающихся по договору лизинга платежей лизингодатель отразит реализацию предмета лизинга (с зачетом ранее полученного аванса в счет выкупной стоимости) и выбытие актива с баланса или с забалансового учета в зависимости от того, кем на срок действия договора актив был принят на учет.

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что выкупная стоимость выплачивается лизингополучателем частями вместе с лизинговыми платежами. Ежемесячные платежи вносятся лизингополучателем в размере 39 333 руб. (в т.ч. НДС — 6000 руб.) и состоят из лизингового платежа в размере 32 778 руб. (в т.ч. НДС — 5000 руб.) и части выкупной стоимости в размере 6556 руб. (в т.ч. НДС — 1000 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия будут составлены следующие проводки <*>:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

• 750 000 руб. (885 000 руб. — 135 000 руб.) — отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

• 135 000 руб. — учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

• 885 000 руб. — произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;

Дебет 03-1 Кредит 08

• 750 000 руб. — принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68-НДС Кредит 19

• 135 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 03-2 Кредит 03-1

• 750 000 руб. — передано в лизинг имущество, которое учитывается на балансе лизингодателя согласно условиям договора.

<*> Использованы следующие субсчета:

• 03-1 — имущество, предназначенное для передачи в лизинг;
• 03-2 — имущество, переданное в лизинг;
• 03-3 — выбытие предметов лизинга;
• 02-1 — амортизация по имуществу, переданному в лизинг;
• 62-1 — авансы полученные;
• 62-2 — расчеты по лизинговым платежам;
• 62-3 — расчеты по выкупу лизингового имущества;
• 76-8 — НДС с поступивших авансов.

Ежемесячно, в течение срока действия договора:

Дебет 62-2 Кредит 90

• 32 778 руб. — отражена выручка от оказания лизинговых услуг;

Дебет 90 Кредит 68

• 5000 руб. — начислен НДС на стоимость оказанных услуг;

Дебет 51 Кредит 62

• 39 333 руб. — внесен ежемесячный платеж лизингополучателем;

Дебет 62 Кредит 62-2

• 32 778 руб. — зачтена часть платежа в счет задолженности по лизинговым платежам;

Дебет 62 Кредит 62-1

• 6556 руб. — отражена часть платежа в составе аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 76-8 Кредит 68-НДС

• 1000 руб. — начислен НДС с полученного аванса.

Ежемесячно, в течение срока действия договора, начиная с апреля 2012 г.:

Дебет 20 Кредит 02-1

• 15 625 руб. — начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

По окончании договора лизинга:

Дебет 03-3 Кредит 03-2

• 750 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02-1 Кредит 03-03.

• 562 500 руб. (15 625 руб.

  Что такое досрочный выкуп по лизинговому договору для клиента

  x 36 мес.) — списана амортизация по оборудованию;

Дебет 91 Кредит 03-03

• 187 500 руб. (750 000 руб. — 562 500 руб.) — списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 62-3 Кредит 91

• 236 000 руб. (6556 руб. x 36 мес.) — отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91 Кредит 68-НДС

• 36 000 руб. (1000 руб. x 36 мес.) — начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 62-1 Кредит 62-3

• 236 000 руб. — зачтена сумма полученных ранее авансов (в течение срока действия договора) в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68-НДС Кредит 76-8

• 36 000 руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы ранее полученных авансов.