Товарное производство и денежное обращение. Деньги как всеобщий эквивалент товарного производства

Вы можете использовать наш калькулятор, чтобы посчитать материальную выгоду по займу, полученному как до 2020 года, так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 1 января 2020 года. С 1 января 2020 года датой получения дохода в виде материальной выгоды считается последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем.

Датой возврата займа считается день, когда вы получили наличные в кассу или на ваш счет зачислены деньги. Если срок возврата займа еще не подошел, поставьте дату возврата по договору. Материальная выгода от экономии на процентах возникает, если компания выдала физическому лицу беспроцентный займ или ставка процентов по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования.

Если в договоре займа указано, что он выдан на покупку или строительство жилья и заемщик принес уведомление о подтверждении права на имущественный вычет на приобретение этого жилья».

Когда она возникает Стороны могут и не прописать в договоре о выдаче средств сумму процентов.

Но, это не означает, что соглашение и вовсе является беспроцентным.

В этом случае, кредитор имеет право взыскивать с субъекта проценты, равные ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)

Как считать материальную выгоду с беспроцентного займа

Часто возникает ситуации, когда в соглашении, подписанным между займополучателем и займодателем не устанавливаются процентные ставки по займу. Для Налоговой важен не только налоговый статус займодателя, но и цели заема.

Например, когда кредитные финансы выдаются на приобретение нового имущества, то клиент имеет право на льготы в виде имущественного вычета.

Материальная выгода подлежит подсчету, если в договоре займа «фигурируют» не предметы, имущество, а денежные массы. Напротив, повода к подсчету экономии на процентах не возникает в определенных случаях: Материальная выгода констатируется, когда процентная ставка, установленная за пользование кредитными суммами, меньше, чем действующая ставка рефинансирования. Чтобы рассчитать налоговую базу по материальной выгоде, нужно отслеживать информацию от Центробанка.

При этом если физлица являются индивидуальными предпринимателями, налог все же предстоит уплатить; заключение договора между юридическими лицами; если проценты, которые начислены на сумму займа, являются штрафом за несоблюдение сроков погашения долга, установленных ранее; выдача заемных средств произведена из бюджета государства. Кроме того, есть ситуации, при которых материальная выгода возникает, но не облагается налогом.

Для расчета материальной выгоды существуют стандартные формулы.

При отсутствии процентов материальная выгода (МВ) формируется в день погашения займа, а при льготных условиях – в день выплаты процентов.

если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп.

2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ.

В этой статье сказано:

1. если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
2. если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле: МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ - %) / 365 (366) х дн., где: МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах; % ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца; % – ставка процентов по займу; 365 (366) – количество дней в году; дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Обычно заем сотруднику предоставляется без процентов. О бухгалтерском учете, а также о налоговых последствиях такой сделки и пойдет речь в данной статье.

Обычно, когда речь идет о предоставлении во временное пользование денежных средств от лица организации, синтетический и аналитический учет по таким кредитам и займам ведется на счете 58 «Финансовые вложения».

Сегодня 9 мая 2020 г., 20:33 Было частичное погашение займа Укажите последнюю дату уплаты процентов, если она приходится на период до 2020 г., а также сумму непогашенного займа на эту дату Укажите фактические даты погашения займа и остаток займа после погашения на эти даты, начиная с последнего погашения займа в период до 2020 г.

Материальная выгода освобождается от налогообложения при выполнении двух требований (пп.

1 п. 1 ст. 212 НК РФ): Выгодой от экономии на процентах признается: При получении займа в иностранной валюте у заемщика образуется материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если (пп. Информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, нужно отразить:

• в справке 2-НДФЛ (материальной выгоде от экономии на процентах соответствует код 2610 (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/);
• в расчете по форме 6-НДФЛ.

Как посчитать материальную выгоду по беспроцентному займу?

Чаще всего оно возникает при заключении сделок между взаимозависимыми юридическими лицами.

1. Образуется ли у заемщика еще один объект налогообложения при расчете налога на прибыль?
2. Как рассчитать доход, образуемый в виде экономии на процентах в данном случае?

Позиция Минфина в этих вопросах неоднозначна.

С одной стороны, доходом признается любая экономическая выгода. С другой стороны, эту выгоду сложно оценить.

Об условиях получения в КПК займа, подробнее тут. Обстоятельства льготного кредитования возникают не всегда.

Материальная выгода не должна подлежать учету в бухгалтерии предприятия в нескольких случаях:

1. когда предназначение займа – приобретение (постройка) жилья физическим лицом: квартиры, комнаты, дома, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство;

1. при реструктуризации долга, цель которого – опять же покупка жилья;
2. когда кредит дается не в рамках предпринимательской деятельности и займодателем по соглашению является физическое лицо;
3. если по договору передаются не деньги, а вещи.

Статус налогового агента у физических лиц возникает не всегда.

Расчет материальной выгоды в 2020 году калькулятор

Теперь, чтобы признать ее налогооблагаемым доходом, она должна быть получена: или от работодателя (организации, предпринимателя); или от взаимозависимого лица (организации, предпринимателя); или в качестве материальной помощи; или в виде погашения организацией или предпринимателем обязательства перед физическим лицом – заемщиком.

Материальная выгода 2020 калькулятор

Материальная выгода по займу

Такой доход в большинстве случаев облагается налогом, который необходимо расчитать и уплатить в налоговую службу. Причиной введения такой норма в законодательство, стала политика некоторых компаний по уходу от уплаты налогов: оформление зарплат в виде беспроцентных кредитов, подписание договор о займе родственникам и т.д.

Сбережение денег при оформлении кредита в национальной валюте может возникнуть при:

1. беспроцентном займе;
2. займе с процентами, меньшими 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории.

При займах в иностранной валюте, прибыль возникает во время беспроцентного договора и договора со ставкой меньше 9% годовых.

Материальная выгода может возникать только при денежных займах.

В случае имущественного займа она не определяется.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займам в 2020 году

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу: если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп.

Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу в 2020 году (пример)

Материальная выгода появляется при подписании договора о передаче заемных средств в том случае, если деньги выдаются без начисления процентов или на льготных условиях. Иногда при оформлении договора займа может устанавливаться ставка, учитывающая уровень инфляции.

Как правило, она ниже ставки рефинансирования примерно на 2/3.

1. при отсутствии начислений процентов на заемные средства;
2. при выдаче заемных средств в иностранной валюте, если ставка не превышает 9%.
3. при минимальной ставке, не превышающей 2/3 ставки рефинансирования;

Обратите внимание: материальная выгода возникает только в том случае, если по договору передаются денежные средства.

1. заключение договора между физическими лицами.

Расчет материальной выгоды в 2020 году калькулятор

Вы можете использовать наш калькулятор, чтобы посчитать материальную выгоду по займу, полученному как до 2020 года, так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 1 января 2020 года.

Как рассчитать мат выгоду по беспроцентному займу выданному в 2020

ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС.

Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности.

С 1 января 2020 года материальную выгоду необходимо определять на последний день каждого месяца, начиная с 31 января 2020 года дата частичного возврата заемных средств совпадает с датой выплаты зарплаты.

Расчет материальной выгоды с процентов по займу и НДФЛ

Для расчета материальной выгоды при экономии на процентах по заемным средствам используйте ключевую ставку Центробанка.

На 19 сентября 2020 г. она составляла 10 процентов. Пример расчета. А НДФЛ удерживайте по ставке 35 процентов.

Материальная выгода не возникает, если в договоре займа указано, что кредит предоставлен на покупку или строительство конкретного жилья, и заемщик принес из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный вычет на приобретение этого жилья.

Как рассчитать материальную выгоду при беспроцентном займе в 2020 году

Если владелец ссужает своей фирме деньги, то участник и общество с ограниченной ответственностью оказываются в заёмных отношениях. Очень часто собственники «кредитуются» у собственной компании, оформляя на себя беспроцентные займы, которые затем не погашают долгие годы. Ведь до сих пор никаких налоговых последствий от этого не было.

Все изменится с нового года. Заработают новые правила, по которым уже нельзя будет безвозмездно пользоваться такими займами – даже если процентная ставка по ним равна нулю. Теперь за пользование беспроцентным или низкопроцентным займом придется платить НДФЛ. ФНС РФ в своем письме от 23.11.2019 г.

№ БС-4-11/ привела пример заполнения расчета 6-НДФЛ. Если сотруднику выдали заем на льготных условиях, определите, какой будет материальная выгода, начислите НДФЛ, объясните работнику, какая сумма и за что будет удержана. Расскажем, как это сделать.

Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу

Сегодня 30 мая 2020 г., 13:42 Было частичное погашение займа Укажите последнюю дату уплаты процентов, если она приходится на период до 2020 г., а также сумму непогашенного займа на эту дату Укажите фактические даты погашения займа и остаток займа после погашения на эти даты, начиная с последнего погашения займа в период до 2020 г.

(если таковое было) Укажите даты погашения займа и остаток непогашенного займа на эти даты Укажите даты погашения займа после 1 января 2020 года и остаток непогашенного займа на эти даты Укажите даты погашения займа и остаток непогашенного займа на эти даты Укажите последнюю дату уплаты процентов, если она приходится на период до 2020 г. С 2020 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ.

НК РФ доходы физического лица в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако существуют исключения, при которых материальная выгода освобождается от НДФЛ (см. схему 1).

Указанное освобождение применяется даже в случае, если налогоплательщик по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом по приобретенному имуществу (письмо Минфина России от 4.09.09 г.

При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);

2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.

НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.

Материальная выгода от экономии на процентах 2020 работник уволился

НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

НДФЛ с материальной выгоды в виде займа от организаций или ИП

Нередко при получении займов от физических лиц, банков или работодателей у граждан возникает материальная выгода от экономии на процентах, которая является налогооблагаемым доходом физического лица - плательщика НДФЛ.

Гражданско-правовые основы займа

Взаимоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.
1 ст. 807

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности также могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст.

Оформление договора

Если заемщик гражданин

Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами (п. 3 ст. 807 ГК РФ).

Если сумма займа между гражданами превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, то договорные отношения между заимодавцем и заемщиком оформляются письменной формой договора.

А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.

Размер налоговой ставки по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица - получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

для налогового резидента РФ - 35%;

для налогового нерезидента РФ - 30%.

Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Срок перечисления - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

День удержания - дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п.
4 ст. 226 НК РФ).

Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ.

Расширен перечень видов госконтроля, при которых применяется риск-ориентированный подход.

Беспроцентный займ сотруднику в 2020 году

матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ): Количество дней пользования займом рассчитывается:

1. в остальных месяцах – как календарное число дней в месяце.
2. в месяце, когда заем погашен, – с первого числа месяца по день погашения займа;
3. в месяце, когда заем выдан, - со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;

Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1, п. 2 ст.

Ставка рефинансирования

С 1.01.16 г. Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования, она приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.15 г.

2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п.

6 ст. 271 НК РФ). Если прощение долга оформляется соглашением: Если невозвращенная сумма займа оформляется договором дарения: Таким образом, выгоднее и для работодателя и для работника прекратить обязательства по договору займа через договор дарения.

Материальная выгода по беспроцентному займу 2020 год проводки

компания ставит себя в рискованное положение, поскольку учредитель - априори взаимозависимое лицо, а значит, контролеры возьмут такую сделку на контроль.
Поэтом налоговые последствия в 2020 году будут зависеть от того, как налоговики квалифицируют беспроцентное предоставление денежных средств.

Фактически, получив беспроцентный заем от учредителя. Проценты по оформленным кредитам начисляют относительно метода учета доходов.

Для этого используются бухгалтерские проводки. Проводку выдачи кредита необходимо оформлять особенным способом.

Доходы физического лица в виде материальной выгоды учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ наряду с другими доходами налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ). которые подлежат возврату работником 18.04.2019.

Заметка: если Вы получаете (или собираетесь получать) налоговый вычет у работодателя, то Вам достаточно одного уведомления для получения вычета и освобождения от налога на материальную выгоду.

Пример: Горбатый Г.Г.

оформил в банке кредит 4,5% годовых на приобретение земельного участка и дальнейшего строительства на нем жилого дома.

Об утверждении Положения об установлении мер по недопущению возникновения конфликта интересов в отношении должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, вовлеченных в процесс регулирования, контроля и надзора в сфере обязательного пенсионного страхования, должностных лиц Пенсионного фонда Российской Федерации и членов Общественного совета по инвестированию средств пенсионных накоплений» указано, что материальная выгода представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Принципы определения доходов для целей налогообложения закреплены ст. 41 НК РФ, которая определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую (в контексте настоящей статьи) в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Следовательно, с точки зрения НДФЛ под материальной выгодой нужно понимать экономическую выгоду физического лица, которая может быть признана его доходом при выполнении следующих условий:

подлежит получению в денежной или натуральной форме; размер ее можно оценить; она может быть определена в соответствии с правилами главы 23 НК РФ.

Когда материальная выгода освобождается от НДФЛ

На основании п. 1 ст.
ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

Следовательно, определять материальную выгоду налогоплательщика и исчислять с нее сумму НДФЛ налоговый агент должен на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования физическим лицом заемными средствами (письмо ФНС России от 23.11.16 г. № БС-4-11/22246@).

В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4%

Доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%. Но налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных.

Если Вы взяли беспроцентный кредит или займ под низкий процент, то есть ниже предельной ставки, то, согласно Налоговому Кодексу, Вы получили неявный доход за счет экономии на кредитных процентах. Этот неявный доход называется материальной выгодой. В этом случае Вы должны с этого дохода уплатить налог .

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Ниже мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка - 6,25% (с 16 декабря 2019 года по 9 февраля 2020 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с 16.12.19 года, составит 4,17% (2/3 * 6,25%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 4,17% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка - ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

Материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% . По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО "Радуга" предоставило Косолапому А.С. беспроцентный займ и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатить налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

С 1 января 2016 г. изменился порядок исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах по займам с низкой процентной ставкой или беспроцентным, которые работодатели нередко предоставляют работникам. Ставка рефинансирования Банка России, участвующая в расчете материальной выгоды, стала выше, а НДФЛ с этого вида дохода нужно удерживать чаще. Подробности - в нашей публикации.

В 2016 г. при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ , далее - Закон № 113-ФЗ). То есть налоговая нагрузка на работников увеличивается.

Рассмотрим данное изменение на примере различных ситуаций, таких, как погашение в 2016 г. займа (кредита), предоставленного в 2015 г., отсутствие налогооблагаемого дохода у работника, которому выдан заем (кредит).

Заем: отличия от кредита

Заем - это договорные отношения, согласно которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если заимодавцем по договору является организация или индивидуальный предприниматель, такой договор должен быть заключен в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В ситуации, когда размер не установлен в договоре, они начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Кредит - договорные отношения, по которым могут быть переданы только денежные средства, причем кредитором должен быть либо банк, либо иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, то есть кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор должен быть оформлен в письменной форме (ст. 820, 822, 823, абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды

Итак, по общему правилу, НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия возникает в случаях, когда налогоплательщику:

1) организацией или индивидуальным предпринимателем выдан заем (кредит) в рублях, размер процентной ставки по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

2) выдан заем (кредит) в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%;

3) выдан беспроцентный заем (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/6-175, постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 № А55-26978/2012, Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Не упустите!

С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования сравнялась с ключевой ставкой (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отдельных значений больше не будет. На данный момент ключевая ставка составляет 11%.

Однако в некоторых случаях, связанных с предоставлением займов, не возникает материальной выгоды и, соответственно, необходимости исчислять НДФЛ.

Итак, материальная выгода не возникает:

В отношении процентов по ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) (письма Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304, от 10.09.2012 № 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 № 03-04-05/4-1037, от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 (направлено письмом ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@), от 27.08.2012 № 03-04-06/4-258.);

При предоставлении займа одним физическом лицом другому (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/12). Однако если беспроцентный договор займа заключается между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 № А65-20542/2010);

Заемные средства предоставлены за счет бюджета (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16299, от 04.04.2011 № 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/885).

Есть ситуации, когда материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ прямым указанием на это в нормах Налогового кодекса РФ.

Так, НДФЛ не взимается с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены:

На новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

Банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В названных случаях материальная выгода не возникает при соблюдении двух условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

В договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;

Заемщик предоставил из налогового органа уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (письма ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@, Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-05/31759, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 № А65-21754/2013), а сумма вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9).

Рассчитываем материальную выгоду от экономии на процентах по рублевым займам

Как было отмечено, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ставка налога составляет 35% для налоговых резидентов, 30% - для налоговых нерезидентов (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Расчет материальной выгоды в данном случае можно представить в виде следующей формулы:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 2/3 ставки рефинансирования – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц:: 365 (366).

Сумма налога будет зависеть от статуса налогоплательщика - резидент или не резидент:

По общему правилу, дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода.

С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства.

Пример 1

1 января 2016 г. сотрудник ПАО «Альфа» получил беспроцентный заем в размере 1 000 000 руб. сроком на два месяца и погашением в последний день срока. Исходя из новых правил, из его дохода необходимо удержать НДФЛ в размере:

на 31.01.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 31 день: 366 х 1 000 000 х 35% = 2173,95 руб.,

на 29.02.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 29 день: 366 х 1 000 000 х 35 % = 2033,70 руб.

Итого: 2173,95 руб. + 2033,70 руб. = 4207,65 руб.

Напомним, что до 1 января 2016 г. датой получения дохода считалась дату уплаты процентов по займу (кредиту) (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ предыдущих редакций), а по беспроцентным заимствованиям такой датой считалась дата возврата заемных средств (письма Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626 , от 15.07.2014 № 03-04-06/34520 , от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу № А03-9886/2012, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 по делу № А58-4544/12, Уральского округа от 04.12.2012 № Ф09-11970/12 по делу № А60-7752/2012). Поэтому если в налоговом периоде проценты не выплачивались, не возникало и дохода, облагаемого НДФЛ (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18, постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 № А65-26834/2011). Сказанное было справедливо и для случая, когда проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если договор займа (кредита) предусматривал, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, материальная выгода возникала на дату причисления процентов к сумме задолженности (письмо от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Исходя из сказанного, по старым правилам НДФЛ из дохода сотрудника (в примере 1) подлежал удержанию лишь на дату 29.02.2016 в размере 2033,70 руб.

Каких-либо переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., Закон № 113-ФЗ не предусматривает. Это означает, что и по договорам займа, выданным до 2016 г., в том числе по беспроцентным займам, доход физического лица в виде материальной выгоды будет определяться на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г. и т.д.

Таким образом, если в примере 1 заем будет возвращен до 31 января 2016 г., основания для уплаты налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, не установлены. То есть в случае прекращения долгового обязательства (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца расчет налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства не предусмотрен.

Пример 2

ПАО «Альфа» 1 января 2016 г. выдало на три месяца заем в размере 1 200 000 руб. под 2% годовых своему сотруднику (налоговому резиденту РФ) с условием ежемесячной оплаты процентов и 1/3 части долга 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Рассмотрим, какую сумму НДФЛ необходимо будет удерживать у сотрудника.

НДФЛ = (1 200 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35% = = 1896,08 руб.

5 февраля 2016 г. сотрудником возвращена часть основного долга и проценты в размере 400 000 руб. и (1 200 000 руб. х 2% х 31 день: : 366 дней) = 2032,79 руб. соответственно.

НДФЛ = (800 000 х (7,33% – 2%) х 29 дней: 366 дней) х 35% = = 1182,50 руб.

5 марта 2016 г. возвращена часть основного долга - 400 000 руб. и проценты в размере (1 200 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + + 800 000 руб. х 2% х 24 дней: 366 дней) = 327,87 руб. + 1049,18 руб. == 1377,05 руб.;

НДФЛ = (400 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35 % = = 632,03 руб.

5 апреля 2016 г. осуществлен возврат оставшегося долга - 400 000 руб. и процентов, начисленных по эту дату, в размере (800 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + 400 000 руб. х 2% х (26 дней+ + 5 дней) : 366 дней) = 218,68 руб. + 677,60 руб. = 896,28 руб.

Рассчитываем материальную выгоду по валютным займам

Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой доход облагается по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В виде формулы данная норма выглядит следующим образом:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 9% годовых – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц: 365 (366).

Как и в случае с рублевыми займами, ставка налога, участвующая в расчете, зависит от статуса налогоплательщика:

Налог = Налоговая база х 35% (30%).

Сроки удержания НДФЛ

Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы: удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты.

Обратите внимание!

В случае невозврата займа работником после истечения срока исковой давности и списания указанной задолженности с баланса организации как безнадежной у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Отчетность по НДФЛ

Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно будет отражать в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также в справке по форме 2-НДФЛ - за 2015 г. (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) (п. 2 ст. 230 НК РФ) и 6-НДФЛ - с 2016 г. (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Кроме того, если в 2016 г. выплаты денежных средств не будет, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды налоговому агенту следует сообщить налогоплательщику и в налоговый орган не позднее 1 марта 2016 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 № БС-4-11/18217). При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно (ст. 228, 229 НК РФ).

В случае, если налоговый агент не сообщит о невозможности удержать НДФЛ, может последовать наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Важно!

С материальной выгоды от экономии на процентах не начисляются страховые взносы:

В государственные внебюджетные фонды (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Аналогичный вывод следует из писем Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 1), Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19;

На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Нередко при получении займов от физических лиц, банков или работодателей у граждан возникает материальная выгода от экономии на процентах, которая является налогооблагаемым доходом физического лица — плательщика НДФЛ.

Гражданско-правовые основы займа

Взаимоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности также могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Оформление договора

Если заемщик гражданин

Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами (п. 3 ст. 807 ГК РФ).

Если сумма займа между гражданами превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, то договорные отношения между заимодавцем и заемщиком оформляются письменной формой договора. В противном случае заем может быть устным.

Если письменная форма договора займа между гражданами не соблюдена, то долг можно подтвердить распиской, на что указывает п. 2 ст. 808 ГК РФ и п. 1 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2016 г.), утвержденного Президиумом ВС РФ 13.04.16 г.

Если заимодавец организация

Если же заимодавцем выступает организация, то письменная форма договора займа является обязательной независимо от суммы. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является организация — в месте ее нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

В случае досрочного возврата процентного зай­ма заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

Гражданско-правовые основы кредитного договора

Банковское кредитование означает предоставление заемщику денежных средств банком или кредитной организацией на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор, которому в ГК РФ посвящен § 2 главы 42 «Заем и кредит».

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную «взаймы» и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Кредитный договор всегда заключается в письменной форме. Несоблюдение этого требования ведет к недействительности кредитного договора. Такой договор считается ничтожным, что установлено ст. 820 ГК РФ.

Определение материальной выгоды

Поскольку в теме статьи речь идет о материальной выгоде, то в первую очередь нужно определиться с ее понятием, которого, заметим, в НК РФ нет.

Между тем в п. 3 постановления Правительства РФ от 2.03.06 г. № 113 «Об утверждении Положения об установлении мер по недопущению возникновения конфликта интересов в отношении должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, вовлеченных в процесс регулирования, контроля и надзора в сфере обязательного пенсионного страхования, должностных лиц Пенсионного фонда Российской Федерации и членов Общественного совета по инвестированию средств пенсионных накоплений» указано, что материальная выгода представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Принципы определения доходов для целей налогообложения закреплены ст. 41 НК РФ, которая определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую (в контексте настоящей статьи) в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Следовательно, с точки зрения НДФЛ под материальной выгодой нужно понимать экономическую выгоду физического лица, которая может быть признана его доходом при выполнении следующих условий:

подлежит получению в денежной или натуральной форме; размер ее можно оценить; она может быть определена в соответствии с правилами главы 23 НК РФ.

Когда материальная выгода освобождается от НДФЛ

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ доходы физического лица в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако существуют исключения, при которых материальная выгода освобождается от НДФЛ (см. схему 1).

В двух последних случаях материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.09.16 г. № 03-04-07/55231, от 5.08.16 г. № 03-04-07/46125, от 16.06.16 г. № 03-04-05/35061, от 18.03.16 г. № 03-04-06/15118.

Указанное освобождение применяется даже в случае, если налогоплательщик по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом по приобретенному имуществу (письмо Минфина России от 4.09.09 г. № 03-04-05-01/671).

На освобождение такой материальной выгоды от налого­обложения также не влияет начало использования имущественного вычета (письма Минфина России от 24.07.13 г. № 03-04-05/29212, от 9.02.12 г. № 03-04-05/7-136).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ и в случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован. Это следует из положений п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16.12.14 г. № 03-04-05/64921, от 8.04.14 г. № 03-04-05/15908, от 8.08.12 г. № ЕД-3-3/2805.

Документы, подтверждающие право на освобождение от НДФЛ дохода в виде материальной выгоды

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, является уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 14.01.15 г. № ММВ-7-11/3@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Уведомление).

Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.16 г. № БС-4-11/329@ «О направлении рекомендуемой формы справки» (далее — Справка). При этом Справка, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.09.16 г. № 03-04-07/55231 (далее — Письмо № 03-04-07/55231), может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями. Отметим, что с этим мнением согласны и налоговые органы, о чем свидетельствует письмо ФНС России от 4.10.16 г. № БС-4-11/18723@ «Об обложении налогом на доходы физических лиц», доведенное до нижестоящих налоговых органов.

В данном письме Минфина России также указано, что Уведомление и Справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит), при погашении которого определяется материальная выгода, был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет.

Кроме того, в Письме № 03-04-07/55231 указано, что начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению.

Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором были предоставлены Уведомление или Справка, является излишне перечисленной в бюджет.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

НДФЛ с материальной выгоды в виде займа от организаций или ИП

Итак, в общем случае материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является налогооблагаемым доходом физического лица. Причем, как указано в письме Минфина России от 23.06.15 г. № 03-11-11/36210, она определяется только в случаях возникновения у налогоплательщика экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и коммерсантов.

Из абзаца 4 п. 2 ст. 212, п. 4 ст. 226 НК РФ следует, что материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяет налоговый агент — организация или коммерсант, предоставившие заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды налогоплательщика налоговый агент должен рассчитать НДФЛ, удержать его и перечислить налог в бюджет.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды порядок определения налоговой базы зависит от того, в какой валюте налогоплательщиком был получен заем (кредит) — в российской или иностранной (см. схему 2).

НДФЛ с займа в иностранной валюте

Вопрос об исчислении НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженных в иностранной валюте, был рассмотрен Минфином России в письме от 7.04.16 г. № 03-04-06/19792. В нем указано, что в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Таким образом, исчисление суммы налога производится налоговыми агентами по курсу, установленному на дату фактического получения налогоплательщиком указанного дохода.

В какой момент материальная выгода признается доходом

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Указанный порядок получения дохода в виде материальной выгоды применяется только с 1.01.16 г., на это указывает Федеральный закон от 2.05.15 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

Следовательно, определять материальную выгоду налогоплательщика и исчислять с нее сумму НДФЛ налоговый агент должен на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования физическим лицом заемными средствами (письмо ФНС России от 23.11.16 г. № БС-4-11/22246@).

Согласно письмам Минфина России от 18.03.16 г. № 03-04-07/15279, от 11.04.16 г. № 03-04-06/20463 с 1 января 2016 г. доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также независимо от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Согласны с таким мнением и налоговые органы, что подтверждает письмо ФНС России от 29.03.16 г. № БС-4-11/5338@ «О налогообложении доходов физических лиц».

При этом в письмах от 17.10.16 г. № 03-04-07/60359, от 11.04.16 г. № 03-04-06/20463 Минфином России отмечено, что если до 2016 г. погашение задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 г., не возникает.

Если налогоплательщик (заемщик) является резидентом Российской Федерации, то налог исчисляется налоговым агентом по ставке 35%, если же заемщик не является резидентом — применяется ставка налога 30%, на что указывают пп. 2 и 3 ст. 224 НК РФ соответственно.

Материальная выгода при зарубежной ипотеке

Сегодня многие российские граждане приобретают недвижимость за границей, тем более что по сравнению с российским ипотечным кредитованием иностранная ипотека за счет низкого процента выглядит довольно привлекательно.

Между тем в России мало кто знает, что иностранная ипотека с низкими процентами ведет к образованию дохода в виде материальной выгоды, облагаемой по ставке 35%. При этом, как разъяснено в письме ФНС России от 17.05.16 г. № БС-4-11/8712 «Об обложении налогом на доходы физических лиц», в этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать полученные доходы и уплатить налог.

Материальная выгода при просрочке платежей

Заметим, что заемщики не всегда выполняют договорные обязательства по погашению займов и кредитов добросовестно, допуская просрочку платежей.

Чтобы снизить свои риски, заимодавцы и банки предусматривают на этот случай в договорах условие, что при просрочке платежа заемщик уплачивает проценты в повышенном размере, что, кстати, не запрещено законом.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 811 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.

При этом налогоплательщик и налоговый агент должны понимать, что договорные проценты при просрочке платежей остаются прежними, которые не увеличиваются на сумму штрафных процентов. Ведь проценты по ст. 395 ГК РФ представляют собой меру ответственности заемщика за допущенную просрочку платежей, в связи с чем материальная выгода от экономии на процентах останется прежней.

Если заимодавец работодатель

Если заем выдан физическому лицу его работодателем, то сумма исчисленного налога удерживается им как налоговым агентом за счет любых выплачиваемых физическому лицу (заемщику) денежных доходов. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 11.12.15 г. № 03-04-06/72664).

Не позднее дня, следующего за днем выплаты денежного дохода, с которого удержан налог с материальной выгоды, налоговый агент обязан перечислить этот налог в бюджет, что вытекает из п. 6 ст. 226 НК РФ.

При невозможности удержания у заемщика суммы налога в течение года работодатель-заимодавец должен в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить самому заемщику и налоговым органам по месту своего учета о невозможности удержания налога с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог и суммы самого налога. На это указывает как п. 5 ст. 226 НК РФ, так и разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 14.01.16 г. № 03-04-06/636.

Такими же правилами руководствуются и банки, кредитующие своих работников. Если же материальная выгода от экономии на процентах получена заемщиком от банка, не являющегося его работодателем, то заемщик должен самостоятельно исчислить налог и уплатить его в бюджет, подав в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, что вытекает из п. 4 ст. 226 и п. 1 ст. 229 НК РФ.

МРОТ на 2016—2017 гг.

С 1.07.16 г. минимальный размер оплаты труда составляет 7500 руб. в месяц, на что указывает ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 2.06.16 г.) «О минимальном размере оплаты труда» (далее — Закон № 82-ФЗ). При этом с 1.07.17 г. в связи с принятым Федеральным законом от 19.12.16 г. № 460-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда увеличится до 7800 руб. в месяц. В то же время из ст. 5 Закона № 82-ФЗ вытекает, что исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1.01.01 г. исходя из базовой суммы, равной 100 руб.

Ставка рефинансирования

С 1.01.16 г. Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования, она приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.15 г. № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»). По Информации, опубликованной на сайте www.cbr., советом директоров Банка России 28.04.17 г. принято решение со 2.05.17 г. снизить ключевую ставку до 9,25% годовых.