Účtovanie finančných výsledkov potrebné na posúdenie ekonomickej životnosti podniku. Pomocou týchto ukazovateľov je možné analyzovať efektivitu podniku ako celku a vypracovať ďalšiu stratégiu správania sa na trhu, preto je správne účtovanie finančných výsledkov veľmi dôležité z hľadiska ekonomiky. .

Aký je finančný výsledok

Finančný výsledok je hospodársky výsledok hospodárskeho života organizácie, ktorý je vyjadrený ziskom alebo stratou. Zisk je suma, o ktorú prijaté príjmy prevyšujú vynaložené výdavky. Jednoducho povedané, keď firma zostáva „v pluse“. V prípade, že organizácia vynaložila viac výdavkov, ako mala zo svojej činnosti, hovorí sa o výslednej strate. Informácie o finančných výsledkoch sú dôležité nielen pre vnútornú kontrolu a manažment, ale aj pre externých záujemcov o informácie tohto druhu. Patria sem bankové organizácie, ktoré v určitom percente vydávajú požičané prostriedky na použitie spoločnosti, poisťovne, ktoré poisťujú majetok organizácií, investori investujúci do rozvoja spoločnosti a iné.

Zisk je relatívna miera výkonnosti spoločnosti. Vo všeobecnosti symbolizuje pozitívny výsledok podniku. Analýza ziskov však môže vyvodiť iné závery. Napríklad po vykonaní porovnávacej analýzy ziskov za niekoľko rokov môže odborník vyvodiť záver o zvýšení alebo znížení jeho hodnoty a zvýšení alebo znížení efektívnosti spoločnosti.

Výsledná strata signalizuje vedeniu spoločnosti o neefektívnosti komerčných aktivít a potrebe prijať opatrenia na zvýšenie ziskovosti spoločnosti.

Pre efektívnu analýzu je dôležité organizovať včasné a presné účtovanie finančných výsledkov organizácie.

Finančný výsledok z bežnej činnosti v účtovníctve

Typy činností, ktoré sú stanovené základnou dokumentáciou, možno klasifikovať ako bežné. Na účtovanie výsledkov hospodárenia je určený účet 90. Je výhodnejšie viesť „bežné“ príjmy a výdavky na podúčtoch, ktoré sú preň otvorené:

• 1 – „Výnosy“.
• 2 – „Náklady na predaj“.
• 3 - "DPH" (z predaja alebo "odchádzajúce" DPH).
• 4 - "Spotrebné dane".
• 9 - "Zisk/strata z predaja." Práve na tomto podúčte sa sumarizuje konečný výsledok účtovania finančných výsledkov.

Účtovanie finančných výsledkov z bežnej činnosti organizácie môže byť znázornené nasledujúcimi účtovnými zápismi:

• Dt 62 Kt 90,1 - časovo rozlíšené tržby;
• Dt 90,3 Kt 68 – účtovaná DPH;
• Dt 90,2 Kt 20 (41, 43, 44) – odráža náklady na výrobky, práce alebo služby.

Ako zistíte, či podnik dosahuje zisk alebo stratu? K tomu je potrebné porovnať celkový obrat na ťarchu účtov 90,2, 90,3, 90,4 s obratom na kredite 90,1. Ak je kredit účtu 90.1 väčší ako debetný obrat, tak spoločnosť môže premietnuť zisk: Dt 90,9 Kt 99. Ak je výsledok opačný, potom hovorí o výslednej strate: Dt 99 Kt 90,9. Upozorňujeme, že na konci vykazovaného obdobia by na účte 90 nemal byť zostatok.

Účtovanie výsledkov hospodárenia z ostatných činností organizácie

Ak príjmy a výdavky nemožno priradiť k bežným činnostiam, v tomto prípade sa pre ne poskytuje pojem „Iné činnosti“. Zoznam ostatných príjmov pozostáva z:

• príjem z poskytovania majetku na prenájom;
• finančný zisk z cenných papierov a iných investícií;
• výnosy z predaja vlastného majetku (napríklad dlhodobého majetku, nehmotného majetku);
• bezodplatné ekonomické výhody;
• splatné pokuty, penále a prepadnutie, ako aj náhrada spôsobenej škody;
• kladné kurzové rozdiely;
• odpísané účty splatné po uplynutí premlčacej doby;
• prebytok zásob atď.

Zoznam ostatných výdavkov je podobný ako príjem:

• náklady a náklady súvisiace s predajom majetku;
• DPH z predajných transakcií;
• náhrada škody voči tretím stranám;
• pokuty, penále a prepadnutie, ktoré sa majú zaplatiť;
• provízie úverových spoločností za zúčtovacie operácie;
• pohľadávky po uplynutí premlčacej doby;
• záporné kurzové rozdiely;
• ekonomické úžitky z prijatých úverov a pôžičiek a iné.

Na účtovanie výsledku hospodárenia inej činnosti bol schválený účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Na rozdiel od účtu 90 mu stačí otvoriť iba 3 podúčty:

• 1 – „Ostatné príjmy“;
• 2 – „Iné výdavky“;
• 9 - „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“.

V prospech účtu 91.1 sa zohľadňuje výnosová stránka ostatných činností. Môže to byť v korešpondencii s rôznymi účtami (v závislosti od zdroja príjmu):

• Dt 62 (76) Kt 91,1 - nájomné bolo časovo rozlíšené;
• Dt 62 (76) Kt 91,1 - časovo rozlíšené príjmy z predaja majetku (napríklad dlhodobého majetku, nehmotného majetku);
• Dt 62 (76) Kt 91,1 - časovo rozlíšené dividendy, úroky a iné výnosy z cenných papierov, ako aj z účasti na základnom imaní spoločností tretích strán;
• Dt 66 (67) Kt 91,1 - časovo rozlíšené úroky z predtým poskytnutých dlhodobých a krátkodobých úverov a pôžičiek;
• Dt 98 Kt 91,1 – vyjadruje príjem z majetku prijatého bezplatne;
• Dt 60 (62, 76) Kt 91,1 - odpísané splatné záväzky;
• Dt 52, 57 Kt 91,1 - pri predaji cudzej meny bol zistený kladný kurzový rozdiel;
• Dt 63 Kt 91,1 - výška rezervy na pochybné pohľadávky je zahrnutá v ostatných príjmoch;
• Dt 50, 10, 41, 43 Kt 91,1 - na základe výsledkov inventarizácie boli zistené prebytky.

Debet účtu 91.2 má odrážať debetné transakcie:

• Dt 91,2 Kt 01,2 - bola odpísaná zostatková cena dlhodobého majetku určeného na predaj;
• Dt 91,2 Kt 04,2 - bola odpísaná zostatková cena nehmotného majetku určeného na predaj;
• Dt 91,2 Kt 10 - náklady na materiál určený na predaj boli odpísané;
• Dt 91,2 Kt 68 - z transakcií pri predaji dlhodobého majetku, nehmotného majetku a materiálu bola účtovaná DPH;
• Dt 91,2 Kt 66 (67) - časovo rozlíšené úroky z prijatých krátkodobých a dlhodobých úverov a pôžičiek;
• Dt 91,2 Kt 60 (62, 76) - odpis premlčaných pohľadávok;

• Dt 91,2 Kt 76 - bola účtovaná provízia banky za vykonanie zúčtovacích transakcií;
• Dt 91,2 Kt 52, 57 - odráža záporný kurzový rozdiel.

Význam výpočtu konečného finančného výsledku je úplne podobný účtu 90:

Rovnako ako účet 90, aj účet 91 predpokladá, že na ňom nie je zostatok.

Ako určiť konečný finančný výsledok?

S prihliadnutím na finančné výsledky za bežné a iné činnosti sme na to prišli. Ako však určiť celkový finančný výsledok celého podniku? Najprv si definujme, z čoho pozostáva.

Konečný finančný výsledok zahŕňa:

• finančný výsledok získaný z bežnej činnosti;
• finančný výsledok zistený z iných činností;
• mimoriadne príjmy a výdavky;
• výpočet dane z príjmu.

Výsledok účtovania finančného výsledku za bežné činnosti sa odráža:

• Dt 90,9 Kt 99 - zisk;
• Dt 99 Kt 90,9 - strata.

Zostatok účtovania finančného výsledku za ostatné činnosti je nasledovný:

• Dt 91,9 Kt 99 - odráža sa zisk z ostatných operácií;
• Dt 99 Kt 91,9 - strata bola prijatá z ostatných činností.

Mimoriadne výnosy a náklady zahŕňajú sumy vyplývajúce z okolností, ktoré nemožno predvídať, napríklad v dôsledku živelných pohrôm, katastrof, požiarov, nehôd, živelných pohrôm a pod.

Takéto príjmy a výdavky sa môžu prejaviť v nasledujúcich účtovných zápisoch:

• Dt 99 Kt 01,2, 10, 41, 43 - bola odpísaná zostatková cena dlhodobého majetku, materiálu, tovaru a hotových výrobkov, ktoré boli poškodené v dôsledku mimoriadnej udalosti, napríklad pri požiari v skladoch podniku. ;
• Dt 10 Kt 99 - materiál vhodný na ďalšie použitie, ktorý zostal po poškodení dlhodobého majetku, tovaru, hotových výrobkov;
• Dt 76 Kt 99 - odráža výšku poistnej náhrady za zničený majetok, ak bol poistený.

Daň z príjmov je povinná akumulovať a platiť ruské a zahraničné spoločnosti, ktoré pôsobia na území našej krajiny a uplatňujú všeobecný daňový režim. Odráža sa v nasledujúcom zápise do účtov:

Dt 99 Kt 68,4 - daň z príjmu bola časovo rozlíšená, ktorá je určená na prevod do rozpočtového systému Ruskej federácie.

Ako určiť výšku dane z príjmu sa dozviete zo zverejnenia.

Na účte 99 sa kumuluje celé účtovné obdobie, stav ziskov a strát na účtoch 90 a 91, sumy mimoriadnych výnosov a nákladov, ako aj časovo rozlíšená daň z príjmov. Na konci každého roka sa výsledok účtovania sa zisťujú výsledky hospodárenia a vykonajú sa konečné zápisy na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“:

• Dt 99 Kt 84 - čistý zisk prijatý.
• Dt 84 Kt 99 – odráža stratu finančného roka.

Účet 99 je teda na konci roka úplne uzavretý a nemôže mať zostatok.

Účtovanie o použití zisku

Zisk je pozitívnym výsledkom spoločnosti ako celku. Každý podnik má záujem na jej raste. Ale jeden zisk na ďalší rozvoj organizácie nestačí. Jeho racionálne a efektívne používanie má veľký význam. Čistý zisk je zisk, ktorý má podnik k dispozícii po zaplatení dane z príjmu. Premietne sa v prospech účtu 84 a podlieha ďalšej distribúcii.

Zistite, ako analyzovať čistý príjem spoločnosti z nášho článku.

Hlavné smery rozdelenia čistého zisku:

• Tvorba rezervného kapitálu. Pre akciové spoločnosti je jeho vznik podmienkou, ostatné podniky si ho môžu vytvoriť podľa vlastného uváženia:

Dt 84 Kt 82 - rezervné imanie bolo tvorené na úkor čistého zisku.

• Splatenie strát z predchádzajúcich rokov:

Dt 84 Kt 84 - bola splatená strata minulých rokov.

• Výpočet a výplata dividend spoločníkom spoločnosti:

Dt 84 Kt 75 (70) - dividendy sú zohľadnené.

Účet 70 sa používa, keď zamestnanci podniku vystupujú ako akcionári.

Podľa výsledkov účtovného roka môže podnik dostať stratu, ktorá sa odráža aj na účte 84. Môže byť pokrytá niekoľkými spôsobmi:

• S dodatočným kapitálom:

Dt 83 Kt 84.

• Na úkor výšky rezervného kapitálu, ktorý bol vytvorený v predchádzajúcich účtovných obdobiach po rozdelení čistého zisku:

Dt 82 Kt 84.

• V dôsledku ďalších priťahujúcich príspevkov účastníkov spoločnosti:

Dt 75 (70) Kt 84.

Racionálne využívanie ziskov teda umožňuje podniku zostať udržateľnejším aj v budúcnosti. Moderní ekonómovia považujú tvorbu rezervného kapitálu za jeden z najefektívnejších spôsobov využitia čistého zisku. Pomôže spoločnosti ďalej pokryť straty z jej činnosti, ktoré sú možné v nestabilnej ekonomickej situácii.

Analýza finančnej výkonnosti organizácie

Finančný výsledok účtovného roka ukazuje efektívnosť obchodnej činnosti podniku. Včasné a úplné zaúčtovanie finančných výsledkov je dôležité z ekonomického hľadiska, pretože umožňuje získať najspoľahlivejšie údaje a závery. Analýza vám umožňuje identifikovať slabé stránky podniku, nájsť racionálnejšie využitie dostupných zdrojov. Analytické dáta môžu byť použité pre súčasné a strategické plánovanie aktivít spoločnosti v budúcnosti.

Hlavným účelom analýzy, ako aj účtovania finančných výsledkov, je posúdiť stav podniku ako celku. Takéto údaje sú potrebné nielen pre riadenie podniku, ale aj pre špecialistov spoločnosti zodpovedných za jej rozvoj v budúcnosti. Analýza v zásade využíva deduktívnu metódu, teda pohyb od všeobecných účtovných údajov o finančných výsledkoch k súkromným.

Účtovanie výsledkov hospodárenia zahŕňa zostavenie a predloženie účtovnej závierky. Zisk zaujíma jedno z kľúčových miest v analytických výpočtoch. Rozlišujte medzi analýzou účtovníctva a ekonomickým ziskom podniku. Rozdiel medzi nimi spočíva v poradí, v akom sa zisk určuje.

Výpočet účtovného zisku vychádza z účtovných údajov. Práve tento zisk vidíme vo výkaze ziskov a strát. Účtovný zisk vykazuje iba explicitné náklady na skutočné a zdokumentované obchodné transakcie. Pri určovaní ekonomického zisku odborníci zohľadňujú aj implicitné náklady. Kvôli nim sa tvorí rozdiel medzi účtovným a ekonomickým ziskom. Implicitné náklady predstavujú alternatívne zdroje alebo stratené ekonomické príležitosti (prínosy). Napríklad spoločnosť má sporiaci vklad v úverovej inštitúcii. Ak by do nej v priebehu roka dodatočne vložila určité finančné prostriedky, príjem z vkladu by mohol rásť. Výška možného, ​​ale neprijatého úroku z vkladu bude ušlým ekonomickým prínosom.

Každý z typov zisku možno analyzovať pomocou základných techník:

• Porovnávacia analýza, ktorá zahŕňa porovnávanie rovnakých ukazovateľov za podobné časové obdobia a tiež odhaľuje odchýlky medzi nimi nahor alebo nadol.
• Štrukturálna analýza zameraná na výpočet štruktúry každého ukazovateľa v celkovej váhe všetkých údajov a dynamiku jej zmeny.
• Faktorová analýza, ktorá slúži na určenie vplyvu jednotlivých faktorov na hospodársky výsledok a identifikáciu vzťahov medzi nimi.

Každý podnik, ktorý má záujem o ďalšie zvyšovanie zisku, by si mal zvoliť také metódy analýzy, ktoré najlepšie vyhovujú jeho špecifikám činnosti a odvetvovej príslušnosti.

Vzorce na výpočet hlavných ukazovateľov, ktoré charakterizujú činnosť spoločnosti, nájdete v článku.

Výsledky

Finančný výsledok je výsledkom finančnej činnosti organizácie. Ukazuje, aká efektívna bola spoločnosť ako celok. Zisk je relatívna miera výkonnosti organizácie. Označuje pozitívny výsledok činnosti. Po vykonaní analytických postupov však možno vyvodiť ďalšie závery o efektívnosti podniku.

Účtovanie výsledku hospodárenia za bežnú činnosť sa vykonáva na účte 90, za ostatné druhy činností - na účte 91. Konečný výsledok hospodárenia sa zisťuje na účte 99 a pozostáva zo zostatku výnosov a nákladov za bežnú a ostatnú činnosť, mimoriadne výnosy a výdavky, časovo rozlíšená daň zo ziskov organizácií.

Na konci každého roka sa na účte 84 premieta výška čistého zisku alebo nekrytej straty. Čistý zisk podlieha rozdeleniu a musí byť z ekonomického hľadiska racionálne využívaný. Stratu vykazovaného obdobia možno pokryť na úkor dodatočného a rezervného kapitálu, ako aj prilákaním dodatočných príspevkov od účastníkov spoločnosti.

V súčasnosti sa používa veľké množstvo techník na analýzu finančných výsledkov. Vykonávajú ich rôzne služby a riadiace jednotky podniku. Analýza môže byť vykonaná na základe účtovného alebo ekonomického zisku. Každý z typov analýzy a účtovania finančných výsledkov spolu úzko súvisí. Bez konečných údajov o účtovaní finančných výsledkov nie je možné vykonať akýkoľvek typ analýzy.

Predané produkty sú produkty odoslané a zaplatené kupujúcimi, ako aj vykonaná práca a služby prijaté zákazníkom. Produkty sa predávajú za cenu, ktorá je stanovená podnikom nezávisle, berúc do úvahy trhové ceny podobných produktov.

Celkové náklady na predaný tovar sú súčtom jeho výrobných nákladov a predajných nákladov spojených s jeho predajom.

Zisk z predaja je definovaný ako rozdiel medzi predajnou cenou – výnosom a celkovými nákladmi na predaný tovar.

Na účtovanie predaja výrobkov, vykonaných prác a poskytnutých služieb sa používa aktívny-pasívny účet 90 „Tržby“.

Schéma účtu 90 "Tržby"

Na konci každého mesiaca je účet 90 "Tržby" uzavretý, aby sa zistil finančný výsledok, preto účet 90 nemá zostatok a nie je zohľadnený v súvahe.

Finančným výsledkom predaja hotových výrobkov môže byť zisk alebo strata, ktoré sa odpisujú na účet 99 „Zisk a strata“.

Pozrime sa na príklade, ako sa určuje finančný výsledok z predaja na účte 90 „Tržby“.

Príklad 9.1. Stanovenie finančného výsledku z predaja výrobkov.

Účet 90 "Tržby" (predaj so stratou)

SP = 53 000 CR = 9000	B = 60 000 UB = 2000

Pre zistenie finančného výsledku z predaja výrobkov je potrebné uzavrieť účet 90 „Tržby“. Aby ste to dosiahli, musíte vypočítať množstvo operácií na debete a kredite účtu a potom zarovnať obrat podľa maximálnej sumy. Ak je dodatočná suma na vyrovnanie obratov na ťarchu účtu 90, ide o zisk, ktorý sa účtuje na ťarchu účtu 99 s nasledovným zaúčtovaním:

DEBIT 90 "Tržby" KREDIT 99 "Zisk a strata". Ak je dodatočná suma v prospech účtu 90, ide o stratu, ktorej výška sa odpíše nasledovným záznamom „:

DEBIT 99 "Zisk a strata" KREDIT 90 "Tržby".

Zvážte typickú schému účtovných zápisov na zaúčtovanie procesu implementácie.

Príklad 9.2. Typická schéma účtovania predaja produktov.

Premietnuté obchodné transakcie v priebehu mesiaca sú uvedené v tabuľke. 9.2.

Cvičenie. Určte finančný výsledok z predaja produktov.

Tabuľka 9.2

Na zistenie výsledku hospodárenia je potrebné zhromaždiť a uzavrieť účet 90.

Účet 90 "Tržby"

5) 44000 6) 800 7) 6200

Finančným výsledkom z predaja výrobkov je zisk vo výške 6200 rubľov, ktorý sa zaúčtuje na ťarchu účtu 99 s nasledujúcim účtovaním:

DEBIT 90 "Tržby" KREDIT 99 "Zisk a strata".

Keďže na účte 90 „Tržby“ sa neúčtuje len predaj výrobkov, ale aj prác a služieb, je možné v tejto schéme účtovných zápisov, ktoré spracúvajú predajné operácie, vykonávať úpravy v závislosti od platných pravidiel účtovania tržieb. Napríklad:

1) ak boli najprv prijaté peniaze za produkty, t.j. bola vykonaná platba vopred a následne bola odoslaná kupujúcemu, potom účet 45 „Tovar odoslaný“ z tejto schémy vypadne. V tomto prípade sa náklady na predané výrobky odpíšu zo skladu zaúčtovaním:

DEBIT 90 "Predaj" KREDIT 43 "Hotové výrobky";

2) ak sa poskytujú služby a vykonáva sa práca, potom zo schémy vypadne účet 43 „Hotové výrobky“. V tomto prípade sa náklady na predané práce a služby odpíšu takto:

DEBIT 90 "Predaj" KREDIT 20 "Hlavná výroba". Pozrime sa na príklady, ako sa vedie účtovníctvo o realizácii prác a služieb.

Príklad 9.3.Účtovanie pri realizácii prac.

Zákazník podnik A uzavrel s dodávateľom B dohodu o príprave nultého cyklu a položení základu budovy skladu vo výške 100 000 rubľov.

Podnik-dodávateľ V 60% stavebných prác vo výške 53 000 rubľov. dokončené samostatne a na dokončenie 40% práce v hodnote 36 000 rubľov. uzavrela zmluvu so subdodávateľom S.

Cvičenie. U dodávateľa B zostaviť účtovné závierky pre vyúčtovanie vykonania prác a určiť finančný výsledok z vykonania prác.

Cena práce zahŕňa mzdy za stavebné práce, sociálnu daň zo mzdy, náklady na stavebný materiál, odpisy stavebných strojov a mechanizmov a pod. (tabuľka 9.3).

Tabuľka 9.3

Ak chcete určiť finančný výsledok z vykonávania práce, musíte zhromaždiť a uzavrieť účet 90.

Účet 90 "Tržby"

4) 89000 5) 11000

Finančný výsledok - zisk z realizácie prác u dodávateľa B - predstavoval 20 000 rubľov.

Príklad 9.4.Účtovníctvo predaja služieb (fotoateliér).

Premietnuté obchodné transakcie v priebehu mesiaca sú uvedené v tabuľke. 9.4.

Cvičenie. Stanovte si cenu fotografických prác za mesiac a finančný výsledok z predaja služieb.

Tabuľka 9.4

	Suma, r.
1. Fotomateriály boli odpísané do práce do mesiaca
2. Časové rozlíšenie odpisov fototechniky za mesiac
3. Nájomné za užívanie priestorov za mesiac bolo časovo rozlíšené
4. Mzdy zamestnancov
5. Sociálna daň zo mzdy sa časovo rozlišuje
6. Prijatý a zaplatený účet za energie
7. Vyradený inventár na fotografovanie
8. Odmena vyplatená z pokladne za používanie osobných vozidiel na výrobné účely
9. Odpísaná vyplatená náhrada nákladov práce
jedenásť . Premietnutá tržba za realizáciu fotografií v priebehu mesiaca
12. Odpísané obchodné výdavky spojené s predajom služieb
13. Odpísané náklady na vykonanú prácu
14. Odpísaný finančný výsledok za mesiac

Fotoateliér je malý podnik, preto sa účtovanie nákladov na vykonanie práce vykonáva iba pomocou účtu 20, to znamená bez rozdelenia nákladov na priame a nepriame náklady.

Na určenie ceny fotografických prác za mesiac je potrebné zhromaždiť a uzavrieť účet 20 za predpokladu, že na začiatku a na konci mesiaca nie sú žiadne nevybavené objednávky, t. j. Sn a Sk sa rovnajú nule.

Účet 20 "Hlavná výroba"

Finančný výsledok - zisk z predaja fotografických služieb za mesiac - dosiahol 2202 rubľov.

Každý podnikateľ chce predať svoj majetok so ziskom. Ale nie vždy to vyjde. Napríklad, ak sa podnik rozhodne predať staré zariadenie, ktorého trhová cena je nižšia ako účtovná cena, transakcia bude záporná. Čítajte ďalej a dozviete sa, ako zobraziť odpis straty z predaja dlhodobého majetku.

Tok dokumentov

Implementácia OS je formalizovaná zmluvou. Ako vyžadujú Smernice BU, obe strany musia podpísať aj potvrdenie o prijatí. Do inventárnej karty sa zapíše informácia o vyradení objektu z evidencie. Na základe týchto dokladov účtovníčka zobrazí operáciu v NU. A ak bola transakcia stratová, musíte byť obzvlášť opatrní, pretože v daňovom poriadku a zákonoch sú stanovené rôzne normy. Zvážme ich podrobnejšie.

Daňové riziká

S cieľom zvýšiť dopyt po produktoch alebo úplne predať zvyšky sa manažment veľmi často rozhodne predať tovar za cenu nižšiu, ako sú náklady. Mnohí účtovníci sa tejto situácie obávajú, keďže je to zákonom zakázané. Je to naozaj?

1. Cena nemôže byť nižšia ako obstarávacia cena.

Dodávku plynu a komunikačné služby reguluje štát. V ostatných prípadoch je cena dohodou a v Občianskom zákonníku nie sú žiadne obmedzenia. Protimonopolná spoločnosť sleduje počínanie „veľkých hráčov“. Spoločnosti s malým podielom na trhu by sa nemali obávať.

2. Strata z predaja, ak je cena nižšia ako c/c, sa pri zdaňovaní nezohľadňuje.

Základ sa počíta pre všetky transakcie. Samostatný postup je stanovený len pre transakcie s centrálnou bankou. Rovnako platí zákaz uznávať vo výdavkoch rozdiel medzi trhovou cenou a predajnou cenou výrobkov zamestnancovi. Neexistujú žiadne pravidlá pre iné operácie. Ak spoločnosť systematicky nepracuje so stratou, tak predaj dlhodobého majetku so stratou bude krytý príjmami z inej činnosti.

3. Ak je cena nižšia ako kúpna cena, štátne orgány budú účtovať dodatočné dane

Táto situácia je možná len vtedy, ak je transakcia kontrolovaná. Potom musíte daňovým úradom preukázať, že jeho cena je porovnateľná s trhovou.

4. Náklady na nákup tovaru predávaného so stratou nie je možné zohľadniť pri výpočte JE.

Ak boli náklady zamerané na vytváranie príjmov, potom sú ekonomicky opodstatnené. A na konečnom výsledku nezáleží.

5. Ak bol tovar predaný so stratou, potom z neho nie je možné odpočítať DPH.

Nie je to celkom pravda. Je možné odpočítať DPH z nerentabilného tovaru, ak organizácia preukáže, že táto transakcia umožnila vyhnúť sa ešte väčším ekonomickým stratám. Ak sa však operácia vykonala iba na papieri, daňové úrady takéto vysvetlenia nebudú akceptovať.

Odraz straty v NU

Podľa čl. 323 daňového poriadku Ruskej federácie sa zisky a straty z predaja dlhodobého majetku musia určiť pre každý objekt samostatne. Výnosy z predaja majetku bez DPH sú zahrnuté do príjmov. Daňovník si túto sumu môže znížiť o zostatkovú cenu s prihliadnutím na náklady spojené s jeho predajom: náklady na skladovanie, údržbu a prepravu.

Finančný výsledok z prevádzky organizácie sa vypočíta ku dňu vykázania výnosov. Ak NU používa akruálnu metódu, potom sa príjem z predaja dlhodobého majetku vypočíta v čase prevodu vlastníctva. V prípade potreby potom v deň pripísania prostriedkov na bankový účet.

Strata z predaja dlhodobého majetku sa účtuje ako ostatné náklady. Pri zdaňovaní zisku sa prihliada spôsobom ustanoveným v odseku 3 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie. Zahŕňa sa do nákladov v rovnakých splátkach počas obdobia, ktoré sa vypočíta ako rozdiel medzi obdobím použiteľnosti a skutočným používaním pred predajom. Musí sa odpísať od nasledujúceho mesiaca po predaji.

Ako premietnuť stratu z predaja dlhodobého majetku do účtovnej závierky?

Finančný výsledok transakcie sa premietne do daňového priznania k dani z príjmov (ITT). Výnosy sa uvádzajú v riadku 060 prvej prílohy druhého listu priznania. spolu s výdavkami sa zobrazí v riadku 150 druhej žiadosti, strata - v riadku 200, čím sa zníži celková suma výdavkov (str. 270). V riadku 090 sa uvádza časť negatívneho hospodárskeho výsledku z predaja, ktorú je možné daňovo zohľadniť v bežnom období. druhý dodatok.

Príklad

V auguste 2012 CJSC IKS predala fixné aktíva za 59 tisíc rubľov. (vrátane 9 000 rubľov - DPH). Tento majetok bol zaregistrovaný v počiatočných nákladoch 120 tisíc rubľov s dobou odpisovania 8 rokov (96 mesiacov). Spoločnosť používa pri transakciách metódu časového rozlíšenia a rovnomernú metódu odpisovania. Výška mesačnej kompenzácie za odpisy je 1,25 tisíc rubľov. Skutočná doba používania je 38 mesiacov, akumulované odpisy sú 47,5 tisíc rubľov. Výška predajných nákladov - 1,18 tisíc rubľov. vrátane DPH.

názov			Suma (tisíc rubľov)
	Výnosy z predaja nehnuteľnosti
Časť straty, ktorá sa týka bežných nákladov
	Zostatková hodnota vrátane nákladov
	Strata pri predaji OS

Strata vo výške 23,5 tisíc rubľov, ktorá je zobrazená v riadku 200, sa potom odpisuje rovnomerne (o 405 rubľov) mesačne počas 58 mesiacov (96 – 38 mesiacov). Prvá časť je uvedená vo výkaze za september 2012 v riadku 090. Doklady potvrdzujúce stratu z predaja dlhodobého majetku je potrebné uschovať až do zníženia základu dane JE.

Premietnutie finančného výsledku do BU

Prostriedky z predaja dlhodobého majetku sa podľa bodu 7 PBU účtujú v účtovníctve ako prevádzkový výnos. Náklady spojené s predajom týchto zariadení sa účtujú do nákladov. Tieto sumy v BU sa zohľadňujú v plnej výške v aktuálnom mesiaci. Prvý rozdiel oproti NU je teda v tom, že straty sa odpisujú okamžite a nie na splátky. Preto vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel, ktorý vytvára odloženú daňovú pohľadávku. V budúcnosti zníži objem JE splatných do rozpočtu.

Príklad

Pridajme údaje z prvého príkladu. V auguste 2012 musí účtovník podniku vykázať stratu z predaja. Elektrické vedenie:

DT 91-2 KR 60 - 1 000 rubľov. - platba za služby inej organizácie;
DT 19 KR 60 - 180 rubľov. - odraz DPH;
DT 62 KR 91-1 - 59 tisíc rubľov. - prevádzkový príjem z predaja;
DT 91-2 KR 68 - 9 tisíc rubľov - účtovaná DPH;
DT 01-2 KR 01-1 - 120 tisíc rubľov - počiatočné náklady boli odpísané;
DT 02 KR 01-2 - 47,5 tisíc rubľov. - odpísané odpisy za dobu používania;
DT 91-2 KR 01-2 - 72,5 tisíc rubľov - zostatková hodnota je zahrnutá v nákladoch;
DT 09 KR 68 - 6,64 tisíc rubľov (23,5 tisíc rubľov x 24%) - daňové aktívum.

Počas nasledujúcich 56 mesiacov. strata z predaja bude účtovne odpísaná. Elektrické vedenie:

DT 68 KR 09 - 97,24 rubľov. (5640 rubľov \ 58 mesiacov).

Predaj tovaru so stratou

Implementácia GP prebieha podľa podmienok zmluvy. Výrobky sa považujú za predané, keď kupujúci má vlastnícke právo. Tento postup je stanovený v odseku 1 čl. 223 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Ak nie je v zmluve uvedené inak, vzniká okamihom odovzdania produktov kupujúcemu. Po odoslaní musí organizácia vypočítať finančný výsledok transakcie. Na tieto účely BU zabezpečuje osobitný výkaz ziskov a strát „90“. Odráža výšku predajných nákladov za DT a príjem z predaja za úver. Na základe údajov podúčtov sa vypočíta finančný výsledok za bežné obdobie:

Obrat KR 90-1 - Obrat DT.90-2,3,4 = Zisk \ strata z tržieb.

Účtovanie, pri ktorom je vydaný kladný finančný výsledok:

DT 90-9 KR 99 – Zisk.

DT 99 KR 90-9 - oproti predchádzajúcemu).

Podúčty sa uzatvárajú na konci roka internými zápismi počas reformy súvahy.

V účtovníctve sa výnosy vykazujú ako výnosy, ak:

Právo na príjem peňazí je potvrdené zmluvou;

Výška príjmu sa dá vypočítať;

V dôsledku operácie sa zvýšia agronomické výhody organizácie;

Kupujúci má vlastnícke právo.

Ak nie je splnená aspoň jedna z týchto podmienok, potom výnos nemožno uznať, takýto tovar treba zaúčtovať podľa DT sc 45.

Účtovanie plnenia GP

	Prevádzka
Výnosy uznané v BU
	Implementácia GP
	Odpísané skutočné náklady			Nákladová cena
	účtovaná DPH
	Vrátane nákladov			Náklady na realizáciu
	Finančné výsledky: Zisk			Príjmy – výdavky
	Platba od kupujúceho			Zmluvná cena
Nie sú splnené podmienky na priznanie výnosov
	Implementácia GP			Nákladová cena
	Platba od kupujúceho			Zmluvná cena
	Výnosy
	Odpísané náklady
	účtovaná DPH			Výška dane
	Odpísané výdavky			Predajné náklady
	Finančné výsledky: Zisk			Príjmy – výdavky

Účtovanie „zisk \ strata z tržieb“ sa tvorí po zohľadnení všetkých nákladov spojených s realizáciou GP.

Nahlasovanie

Pre podrobnejšie posúdenie výsledkov hospodárenia spoločnosti sa okrem súvahy predkladá aj výkaz ziskov a strát. Podrobne uvádza všetky príjmy a výdavky bežného obdobia.

Výnosy z riadku 010. Tu sú zobrazené sumy z bežnej činnosti. Ak pre ktorýkoľvek z nich príjem presiahne 5 % z celkového počtu, potom je uvedený v 011-013. Výkaz ziskov a strát je zostavený na akruálnej báze. To znamená, že výnosy sú vykázané ako také v čase odoslania tovaru kupujúcemu. Ale často je v zmluvách napísané, že vlastnícke právo prechádza po zaplatení tovaru. V takýchto prípadoch sú príjmy zahrnuté do správy v deň pripísania peňazí.

Výkaz ziskov a strát zobrazuje nielen zdroje finančných prostriedkov, ale aj náklady spojené s predajom tovarov a služieb. Predovšetkým v riadkoch 030 a 040 je uvedená suma obchodnej a tržieb. Ďalej prijaté úroky z vkladov a dlhopisov (060) a splatné banke (070), podiel na účasti ostatných OA (080), ostatných prevádzkových (090, 100) a neprevádzkových (110, 120 ) príjmy a výdavky .

Ostatné príjmy zahŕňajú:

• výnosy z predaja dočasného majetku tretími stranami;
• zisky zo spoločnej činnosti viacerých organizácií;
• úroky z vkladov a poskytnutých pôžičiek;
• príjmy z patentov;
• výnosy z predaja majetku;
• pokuty, prepadnutie a penále prijaté za bežné obdobie;
• iné neevidované účtenky.

Ostatné výdavky (100) zahŕňajú náklady na:

• tvorba aktív;

• implementácia patentov;
• odpis prostriedkov spoločnosti;
• úroky z pôžičiek
• udelené pokuty, penále a úroky;
• maklérske služby;
• strata podielu centrálnej banky na aktívach;
• dobročinnosť;
• údržba zmrazených aktív;
• zrušenie transakcií;
• núdzové výdavky;
• iné nezaúčtované výdavky.

Rozdiel všetkých príjmov a výdavkov sa zobrazí v riadku 140 „Zisk \ strata pred zdanením“. Po odpočítaní JE (150) a ostatných povinných platieb (150) sa vypočíta finančný výsledok z bežnej činnosti (160). Ak v bežnom období neboli žiadne mimoriadne príjmy alebo výdavky, potom sa rovnaká suma zobrazí v článku „PE / NC“ (190). Takto sa zostavuje Výkaz ziskov a strát.

Referenčné údaje

Táto časť je vyplnená, ak má firma daňové aktíva (TA) alebo pasíva (LI).

Na riadku 150 by mala firma uviesť výšku trvalo disponibilných DO, napríklad cestovné, náhrady za prevádzku osobných vozidiel a pod. To znamená, že tento riadok označuje príjem, ktorý sa zohľadňuje v BU, ale JE nezdaňuje.

Finančný výsledok na akciu je zostatok medzi PE spoločnosti a dividendami. Ak chcete vypočítať vážený priemer počtu akcií, ktoré boli v obehu, musíte na začiatku každého mesiaca pridať ich počet a potom ich vydeliť 12.

Ak sú tieto cenné papiere umiestnené za cenu nižšiu ako je trhová cena, je potrebné vykonať nasledujúci výpočet:

Priemerná cena akcie = (A1 + A2) / KA

A1 — cena akcie na konci umiestnenia vynásobená ich počtom;

A2 - výnosy z predaja cenných papierov so zníženou obstarávacou cenou;

KA - počet akcií v obehu.

Rozriedený finančný výsledok

Táto operácia odhalí, koľko zisku možno zvýšiť z jedného cenného papiera, ak:

Zmeňte prioritné akcie na bežné;

Pokúste sa kúpiť akcie za cenu pod trhovou cenou.

Ak chcete správne vypočítať budúce zisky, musíte určiť príjmy a výdavky spojené so zmenou stavu alebo poklesom hodnoty. Takéto príjmy zahŕňajú rozdiel medzi trhovou a skutočnou cenou akcie a výnosy z úrokov. Výdavky - kompenzácia akcionárom, platba za reorganizáciu.

Zhrnutie

Je možné predávať tovar za cenu nižšiu, ako je cena, ale malo by sa to chcieť veľmi opatrne. V dôsledku takejto operácie nevyhnutne vznikne rozdiel vo finančných výsledkoch v NU a BU. V prvom prípade sa výška straty odpisuje v splátkach. A v druhom - okamžite.

Fin. výsledok sa tvorí na aktívno-pasívnom účte 99 „Zisk a strata“, ktorý má jednostranný zostatok. V priebehu roka sa straty a straty účtujú na ťarchu účtu 99 a zisky a výnosy sa účtujú v prospech. Porovnaním debetného a kreditného obratu sa určí konečný finančný výsledok činnosti organizácie za vykazované obdobie. Kreditný zostatok znamená zisk, debetný znamená stratu.

Konečný finančný výsledok (čistý zisk alebo čistá strata) sa v priebehu roka pripočítava na účet 99 z: výsledku hospodárenia z bežnej činnosti; ostatné príjmy a výdavky; straty, výdavky a príjmy v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti; časovo rozlíšené platby dane z príjmov a platby pri prepočtoch tejto dane na základe skutočného zisku, ako aj výšku splatných daňových sankcií.

Prevažnú časť zisku (straty) organizácia získava z predaja hotových výrobkov, tovarov, prác, služieb. Finančný výsledok z ich predaja je definovaný ako rozdiel medzi príjmami z predaja výrobkov (práce, služby) bez DPH, spotrebných daní, vývozných ciel, dane z obratu a iných zrážok a nákladmi na ich výrobu a predaj.

Výsledok z predaja výrobkov, prác, služieb a tovarov sa zobrazuje na aktívno-pasívnom účte 90 „Tržby“. Na ťarchu tohto účtu sa zohľadňujú skutočné náklady na predané produkty, kúpna cena predaného tovaru, náklady spojené s vykonanými prácami a poskytnutými službami, DPH, daň z obratu a iné výdavky. Podľa dobropisu účtu 90 sa uskutočňujú tržby z predaja výrobkov, tovarov, prác a služieb. Porovnaním obratu debetu a kreditu účtu 90 zistia výsledok (vo forme zisku alebo straty), ktorý je mesačný. sa účtujú na ťarchu účtu 90 na ťarchu účtu 99 „Zisk a strata“.

Pri dosahovaní zisku: D90 K99; strata - D99 K90. Účet 90 sa zatvára a nemá zostatok.

13. Zisťovanie finančného výsledku z odpisov a predaja majetku (dlhodobý majetok, materiál a pod.).

Na účte 91 sa v rámci ostatných výnosov a nákladov premietajú aj výsledky z predaja a iného úbytku: dlhodobý majetok; nehmotný majetok; materiály; iný majetok organizácie (okrem hotových výrobkov a tovaru).

Sumu peňazí, ktorú musíte dostať od kupujúcich za dlhodobý majetok, nehmotný majetok a iný majetok vašej organizácie predaný im, musíte premietnuť do kreditu podúčtu 91-1: Debet 62 (76) Kredit 91-1 – príjem z predaja majetku sa berie do úvahy. Zároveň zostatkovú cenu predaného dlhodobého majetku, nehmotného majetku, ako aj skutočnú cenu iného majetku prevedeného na kupujúcich musíte odpísať na ťarchu podúčtu 91-2: Debet 91-2 Kredit 01 ( 04, 03, 10, 58, ...) - odpísaná zostatková cena predávaného majetku. Výnosy z predaja majetku organizácie (okrem cenných papierov) podliehajú DPH. DPH z výnosov z predaja by ste mali vypočítať zaúčtovaním: Debet 91-2 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ – DPH sa účtuje z výnosov z predaja majetku. Všetky náklady spojené s predajom majetku musíte premietnuť aj na ťarchu podúčtu 91-2: Debet 91-2 Kredit 20 (23, 25, ...) - sú zohľadnené náklady spojené s predajom majetku.

Analýza finančných výsledkov z predaja, vyradenia a iného odpisu majetku (dlhodobého majetku a iného majetku) zahŕňa posúdenie týchto transakcií z hľadiska správnosti ocenenia majetku, určenie nákladov spojených s jeho vyradením a ich porovnanie. s príjmom z prípadného predaja. Výpočet zisku z predaja dlhodobého majetku a iného majetku podniku, ako aj zisku z nepredajných operácií sú uvedené na obr.

Výpočet zisku z predaja dlhodobého majetku majetku az neprevádzkových transakcií.

Príjem z nakladania s majetkom je vhodné porovnať s príjmami, ktoré môže organizácia získať v prípade jeho ďalšej prevádzky alebo poskytnutia do dočasného užívania.

Jednoznačne efektívny je predaj nevyužívaného majetku.

Príjem (strata) z predaja majetku sa prognózuje s prihliadnutím na časový faktor: príjem z predaja mínus diskontovaný príjem z možnej prevádzky zariadenia.

Každý typ predaja iného majetku (surovín, materiálu a pod.) má svoje špecifiká, ktoré je potrebné pri analýze zohľadniť.

Osobitná pozornosť by sa mala venovať likvidácii prebytočných materiálov. Je to potrebné na identifikáciu prebytočných zásob, čo vedie k spomaleniu ich obratu.

Pri analýze príjmov z prenájmu je potrebné ich porovnať s nákladmi na údržbu prenajatej nehnuteľnosti.

Vo výrobných podnikoch je účelom premietnutia obchodnej činnosti výroby a predaja hotových výrobkov na účtovných účtoch identifikácia finančného výsledku (zisk alebo strata) z predaja výrobkov. Výpočet finančného výsledku sa robí mesačne na základe dokladov potvrdzujúcich predaj výrobkov.

Na sumarizáciu informácií o predaji hotových výrobkov, ako aj zisťovanie výsledkov hospodárenia je určený účet 90 „Tržby“. V prospech tohto účtu sa zohľadňujú výnosy z predaja výrobkov za predajné ceny a debet - výrobné náklady predaja, obchodné náklady, náklady na balenie zaplatené nad rámec ceny výrobkov, daň z pridanej hodnoty, spotrebné dane a iné výdavky. Na ťarchu účtu 90 „Tržby“ sa teda zohľadňujú úplné skutočné náklady na predaný tovar, dane a zrážky a dobropis uvádza sumy predložené kupujúcim na platbu za predajné ceny.

Na konci mesiaca sa vypočítajú debetné a kreditné obraty účtu 90 „Tržby“. Porovnaním kreditného obratu s debetným obratom sa odhalí finančný výsledok z predaja produktov (zisk alebo strata). Ak sa ukáže, že kredit účtu 90 „Tržby“ je vyšší ako debet, získa sa zisk, ktorý sa na konci mesiaca úplne odpíše, aby sa zvýšil zisk podniku a premietne sa do účtovného zápisu:

Debetný účet 90 Predaj“

V prípade, že debet účtu 90 „Tržby“ je vyšší ako kredit, dostane sa strata, ktorá sa odpíše, aby sa znížil zisk podniku. V tomto prípade sa v účtovníctve vykoná tento zápis:

Debetný účet 99 „Zisk alebo strata“

Účtový kredit 90 „Predaj“

Premietnutie straty z predaja výrobkov uvedeným zápisom zabezpečuje aktuálny pokyn k aplikácii Účtovej osnovy na finančnú a hospodársku činnosť podnikov a organizácií. Žiaľ, táto metodika odpisovania strát v praxi niekedy vedie k chybnému nadhodnoteniu objemu predaja výrobkov, čo následne skresľuje základ dane pre výpočet daní, poplatkov a odvodov, pre ktoré je základným ukazovateľom objem predaja produktov. V tomto ohľade by bolo účelnejšie premietnuť stratu z predaja produktov nasledovným stornovacím zápisom:

Debetný účet 90 „Predaj“

Kredit účtu 99 „Zisk alebo strata“

V tomto prípade nedochádza k nadhodnoteniu objemu predaja produktov. Okrem toho sa dosiahne jednotnosť pri premietnutí finančného výsledku z predaja produktov.

Výrobné podniky si k účtu 90 „Tržby“ môžu zriadiť nasledovné podúčty na vyjadrenie jednotlivých zložiek finančného výsledku z tržieb: 90-1 „Tržby“; 90-2 „Náklady na predaj“; 90-3 „Daň z pridanej hodnoty“; 90-4 "Spotrebné dane"; 90-5 „Vývozné clá“; 90-9 „Zisk/strata z predaja“ atď.

Zápisy na vyššie uvedených podúčtoch sa vykonávajú kumulatívne počas vykazovaného roka. Na konci každého mesiaca sa porovnáva súčet súčtov debetných obratov na podúčtoch 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 so súčtom kreditných obratov na podúčte 90-1. Odhalený výsledok predstavuje zisk alebo stratu z predaja za mesiac. Túto sumu je potrebné odpísať do konečného obratu vykazovaného mesiaca z účtu 90-9 na účet 99 „Zisk a strata“. V tomto prípade syntetický účet 90 „Tržby“ nemá na konci mesiaca zostatok. Všetky podúčty tohto účtu však majú debetný alebo kreditný zostatok, ktorého hodnota sa hromadí od januára vykazovaného roka. Zároveň je potrebné mať na pamäti, že do konca vykazovaného roka by nemali existovať žiadne odpisy na všetkých podúčtoch účtu 90 „Tržby“.

V decembri vykazovaného roka, po odpísaní finančného výsledku za uvedený mesiac, musia byť všetky podúčty otvorené na účte 90 „Tržby“ (okrem podúčtu 90-9) uzavreté internými zápismi na podúčet 90- 9. V dôsledku vykonaných zápisov nebude od 1. januára nového vykazovacieho roka na žiadnom z podúčtov zostatok.

Vyššie uvedený postup zaznamenávania transakcií na účte 90 „Tržby“ umožňuje nielen vypočítať výsledok predaja výrobkov (práce, služby) za vykazovaný mesiac, ale poskytuje aj informácie potrebné na vytvorenie súhrnných údajov pre výkaz ziskov a strát. .