Ali je pristojbina za licenco predmet plačila? Licenčna pogodba

Prenos neizključnih pravic z uvedbo DDV.

Vprašanje: ali je prenos neizključnih pravic po sporazumu o podlicenci predmet DDV? LLC je zavezanec za DDV.

Odgovor:Prenos neizključnih pravic do izumov, uporabnih modelov, industrijskih modelov, programov za elektronske računalnike, zbirke podatkov, topologije integriranih vezij, proizvodnih skrivnosti (know-how) je oproščen plačila DDV, če je ta postopek formaliziran s pisno licenčno pogodbo.

Obrazložitev

Katere transakcije so oproščene plačila DDV

Stanje: ali lahko imetnik pravice organizacije uporablja oprostitev DDV pri izvajanju računalniškega programa (nanj prenese neizključne pravice)

Da, lahko, če je to postopek formalizirano s pisno licenčno pogodbo.

To stališče se odraža v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 29. decembra 2007 št. 03-07-11 / 648 Zvezne davčne službe Rusije z dne 11. februarja 2014 št. GD-18-3 / 162. Položaj nadzornih agencij temelji na določbah drugega odstavka 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerimi prenos pravic do uporabe računalniških programov ni predmet DDV, če se zgodi na podlagi licenčne pogodbe. V tem primeru se pod licenčno pogodbo razume pisna pogodba, v skladu s katero avtor (dajalec licence) uporabniku (imetniku licence) prenese pravico do uporabe svojega dela (čl. In civilni zakonik Ruske federacije). Nadzorne agencije menijo, da je prav takšna licenčna pogodba pogoj za oprostitev plačila DDV.

Civilni zakonik določa tudi poenostavljen način sklenitve licenčne pogodbe o prenosu neizključnih pravic na računalniški program. Govorimo o pristopni pogodbi, katere pogoji so postavljeni na vsaki kopiji (paketu) programa in ki je prepoznana kot sklenjena v trenutku, ko jo kupec začne uporabljati (odstavek 3 člena 438 Civilnega zakonika Ruske federacije). Vendar ta možnost prodajne organizacije ne oprosti plačila DDV. Ker kupec ob nakupu programa še ni začel uporabljati, prodajalec pa nima razloga, da bi licenčno pogodbo sklenil v pisni obliki (dopis Zvezne davčne službe Rusije št. GD-18-3 / 162 z dne 11. februarja 2014). Izvajanje računalniškega programa na podlagi kupoprodajnih pogodb prav tako ne oprošča organizacije plačila DDV (dopise Ministrstva za finance Rusije z dne 5. marca 2008 št. 03-07-08 / 55 z dne 15. januarja 2008 št. 03-07-08 / 07 od 29. december 2007 št. 03-07-11 / 649).

Če se izvajanje neizključnih pravic za računalniški program zgodi prek verige posrednikov (od imetnika avtorskih pravic do končnega uporabnika), to ni ovira za uporabo oprostitve DDV. Vendar je v tem primeru sklenitev licenčnih sporazumov po celotni verigi nemogoča. Ena od strank tega sporazuma mora nujno biti lastnik izključne pravice (dajalec licence) (odstavek 1 člena 1235 Civilnega zakonika Ruske federacije). Organizacija, ki prenese neizključne pravice na drugo osebo in ni imetnik avtorskih pravic, lahko pravice prenese na podlagi pogodbe o podlicenci. V skladu s to pogodbo se pravice do uporabe programa podelijo le v obsegu, ki ga lahko uporablja prenosna organizacija sama (po licenčni pogodbi) (odstavek 2 člena 1238 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Način izvajanja računalniškega programa na podlagi licenčnih ali podlicenčnih pogodb za oprostitev plačila DDV ni pomemben. Prenos oprijemljivih nosilcev podatkov, na katerih so izraženi rezultati intelektualne dejavnosti, pa tudi dokumentacija, tehnična sredstva za zaščito in drugi dodatki v embalaži ne preprečujejo uporabe privilegija, pod pogojem, da se stroški takšnih vrednosti upoštevajo v vrednosti prenesenih pravic. To potrjuje tudi ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 10. septembra 2010 št. 03-07-08 / 263 z dne 1. aprila 2008 št. 03-07-15 / 44.

Davčni zakonik Ruske federacije.Drugi del

Člen 149. Dejavnosti, ki niso predmet obdavčitve (oproščene davka)

Na ozemlju Ruske federacije ni obdavčeno (oproščeno davka) izvajanja (kot tudi prenosa, izvršbe, zagotavljanja za lastne potrebe):

izključne pravice do izumov, uporabnih modelov, industrijskih modelov, programov za elektronske računalnike, zbirke podatkov, topologije integriranih vezij, proizvodnih skrivnosti (know-how), kot tudi pravice uporabe teh rezultatov intelektualne dejavnosti na podlagi licenčne pogodbe;

Aleksander Sorokin odgovarja,

namestnik vodje oddelka za operativni nadzor Zvezne davčne službe Rusije

„CCP je treba uporabljati samo v primerih, ko prodajalec kupcu, vključno s svojimi zaposlenimi, kupcu odloži ali odloži plačilo za svoje blago, dela, storitve. Ti primeri se po navedbah zvezne davčne službe nanašajo na zagotavljanje in vračilo posojil za plačilo blaga, del, storitev. Če organizacija izda gotovinsko posojilo, prejme takšno posojilo ali prejme in vrne posojilo sama, blagajne ne uporabljajte. Kdaj točno morate prekiniti ček, glejte

Trenutno se v finančnih in gospodarskih dejavnostih uporabljajo številne organizacije in samostojni podjetniki (v nadaljevanju organizacije) licenčne pogodbe, ki vključujejo tudi pogodbe o nakupu licenčnih programov, dostop do baz podatkov z licenco informacij, oblikovanje posebnih licenčnih izdelkov za določeno organizacijo, na primer spletno mesto ali baze podatkov nasprotnih strank itd.

V skladu s prvim odstavkom čl. 1235 Civilnega zakonika Ruske federacije po licenčni pogodbi ena stranka - lastnik izključne pravice do rezultata intelektualne dejavnosti ali do sredstva za individualizacijo (dajalec licence) dodeli ali se zaveže, da bo drugi strani (imetniku licence) zagotovila pravico uporabe takšnega rezultata ali takšnih sredstev v mejah, določenih v pogodbi.

Imetnik licence lahko rezultat intelektualne dejavnosti ali načine individualizacije uporablja samo v mejah teh pravic in na načine, ki jih določa licenčna pogodba. Če ustrezna pravica ni izrecno navedena v imenovanem sporazumu, se ne šteje za podeljenega pridobitelja licence.

V skladu z drugim odstavkom 2. čl. 1235 Civilnega zakonika Ruske federacije, se licenčna pogodba sklene v pisni obliki, če zakon ne določa drugače. Neupoštevanje pisne oblike pomeni neveljavnost licenčne pogodbe.

Podelitev pravice do uporabe rezultata intelektualne dejavnosti ali načinov individualizacije po licenčni pogodbi je predmet državne registracije v primerih in na način, določen v čl. 1232 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Kot izhaja iz drugega odstavka čl. 1232 Civilnega zakonika Ruske federacije, kadar je rezultat intelektualne dejavnosti ali sredstvo za individualizacijo v skladu s civilnim zakonikom Ruske federacije podvrženo državni registraciji, odtujitvi izključne pravice do takega rezultata ali do takšnega sredstva v skladu s sporazumom, ki podeljuje pravico do uporabe takega rezultata ali takega sredstva v skladu s sporazumom, pa tudi prenosa izključnih pravic za tak rezultat ali za takšno sredstvo brez pogodbe velja tudi državna registracija, katere postopek in pogoje določi vlada Ruske federacije.

Po odstavkih. 1 in 5 čl. 1238 Civilnega zakonika Ruske federacije lahko s pisnim soglasjem dajalca licence v skladu s sporazumom drugi osebi dodeli pravico do uporabe rezultata intelektualne dejavnosti ali načina individualizacije (sporazum o podlicenci). Za tak sporazum veljajo pravila civilnega zakonika Ruske federacije o licenčni pogodbi.

V skladu z odstavki. 26. str. 2. čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije ni predmet obdavčitve (izvzete iz obdavčitve) prodaje (kot tudi prenosa, izvrševanja, zagotavljanja za lastne potrebe) na območju Ruske federacije ekskluzivnih pravic do izumov, uporabnih modelov, industrijskih modelov, programov za elektronske računalnike, zbirke podatkov, topologije integriranih vezij , proizvodne skrivnosti (know-how), pa tudi pravice uporabe določenih rezultatov intelektualne dejavnosti na podlagi licenčne pogodbe.

Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu z dne 1.04.14 št. 03-07-14 / 14317 razložilo, da se oprostitev plačila DDV za takšne operacije uporablja le, če obstaja licenčna pogodba ali podlicenčna pogodba, v zvezi s katero na podlagi klavzule 5 čl. 1238 Civilnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo pravila civilnega zakonika Ruske federacije o licenčni pogodbi. V primeru, da se te operacije izvajajo v skladu z drugimi sporazumi, vključno z mešanimi, ki vključujejo določene elemente licenčnih pogodb, sklenjenih v pisni obliki ali v drugi obliki, te operacije v celoti obračunajo DDV po splošno uveljavljenem postopku.

Podobno stališče je navedeno tudi v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 6.10.16, št. 03-07-11 / 58299.

Če davčni zavezanec opravlja transakcije, ki so obdavčene in niso predmet DDV (oproščene plačila davka), je dolžan voditi ločene evidence o takšnih transakcijah (odstavek 4 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Poleg tega je treba ločeno upoštevati zneske DDV, ki jih zaračunavajo dobavitelji. Če ločenega računovodstva ni, znesek DDV za kupljeno blago (gradnja, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in \u200b\u200bneopredmetenimi sredstvi, lastninske pravice ne veljajo za odbitke in niso vključene v odhodke pri izračunu davka od dohodka pravnih oseb (klavzula 4 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije ).

Ko pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti, pa tudi pravice do njihove uporabe, ruska organizacija uresniči tuji osebi, ki nima podružnic in predstavništev na ozemlju Ruske federacije, predmet DDV ne nastane zaradi naslednjega.

Po p. 1 str. 1. čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije je predmet obdavčenja prodaja blaga (gradenj, storitev) na ozemlju Ruske federacije.

V skladu s prvim odstavkom čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije je prodaja blaga (gradenj, storitev) predvsem prenos lastništva blaga, rezultatov opravljenega dela, opravljenih storitev. Storitev je dejavnost, katere rezultati nimajo materialnega izraza, se prodajo in porabijo v postopku izvajanja te dejavnosti (5. odstavek 38. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

V skladu s stališčem plenarnega zasedanja Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, določenim v klavzuli 9 resolucije z dne 30.05.14 št. 33 "O nekaterih vprašanjih, ki izhajajo iz arbitražnih sodišč pri obravnavi primerov, povezanih z zbiranjem davka na dodano vrednost", med drugim pomeni pojem "storitev" prenos in podelitev patentov, licenc, blagovnih znamk, avtorskih pravic in številnih drugih civilnih obveznosti.

Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu z dne 22.01.16, št. 03-07-08 / 2275 podprlo to stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, torej prenos pravic do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti se nanaša na storitve.

V skladu z odstavki. 4 str. 1 čl. 148 Davčnega zakonika Ruske federacije je kraj prodaje del (storitev) ozemlje Ruske federacije, če kupec del (storitev) posluje na ozemlju Ruske federacije.

Kraj dejavnosti kupca se šteje za ozemlje Ruske federacije v primeru dejanske prisotnosti kupca na tem ozemlju na podlagi državne registracije organizacije ali samostojnega podjetnika, in če ni ali v povezavi s podružnicami in predstavništvi določene organizacije - na podlagi kraja, določenega v ustanovnih dokumentih organizacije, kraj vodenja organizacije , lokacijo njegovega stalnega izvršilnega organa, lokacijo stalne poslovne enote (če so dela (storitve) pridobili s to stalno poslovno enoto), kraj stalnega prebivališča posameznika.

Navedena pravna norma med drugim velja, če:
prenos, podelitev patentov, licenc, blagovnih znamk, avtorskih pravic ali drugih podobnih pravic; zagotavljanje storitev (izvajanje dela) za razvoj računalniških programov in baz podatkov (programska oprema in informacijski izdelki računalniške tehnologije), njihovo prilagajanje in spreminjanje.

V skladu z odstavki. 4 odstavek 1.1 čl. 148 Davčnega zakonika Ruske federacije ozemlje Ruske federacije ni priznano kot kraj prodaje del (storitev), če kupec gradenj (storitev) ne izvaja dejavnosti na ozemlju Ruske federacije (ta določba se uporablja za izvajanje del in storitev, navedenih v določbah 4, odstavek 1 člena 148 Davčnega zakonika Ruske federacije ).

V primeru, da ruske organizacije pridobijo pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti in (ali) pravice do njihove uporabe od tujih oseb, veljajo določbe čl. 148 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se za obračun DDV prenos teh pravic nanaša na storitve.

Na podlagi klavzul 4 str. 1 in str. 4 odstavek 1.1 čl. 148 Davčnega zakonika Ruske federacije, kraj prodaje storitev za prenos pravic, vključno s pravicami do rezultatov intelektualne dejavnosti in pravicami njihove uporabe, predvidene v cl. 26. str. 2. čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, določa lokacija kupca teh storitev.

Zato je kraj prodaje storitev prenosa zgoraj omenjenih pravic, ki jih tuje osebe zagotavljajo ruskim organizacijam, ozemlje Ruske federacije. Hkrati so te storitve, kupljene na podlagi licenčnih (podlicencialnih) sporazumov, v Ruski federaciji oproščene plačila DDV.

Če se te pravice pridobijo po drugih sporazumih ruskih organizacij, potem na podlagi določb čl. 161 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo kupci obveznosti izračunavanja in plačila DDV v ruski proračun za tujo osebo kot davčnega agenta.

Treba je opozoriti, da so optični nosilci programske opreme, uvoženi v Rusko federacijo, predmet splošnega uveljavljanja DDV (določbe 4, odstavek 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 1.04.14, št. 03-07-14 / 14317).

Od tega leta uresničevanje ekskluzivnih pravic do programov za elektronske računalnike in pravic do njihove uporabe niso obdavčene. Ta inovacija je povzročila veliko polemike. Negotovost razmer je bila poslabšana s spremembami civilnega zakonika. Še ne tako dolgo nazaj so uradniki izdali pojasnila o zadevi. Vse se je izkazalo, da ni tako preprosto. Poskusimo ugotoviti, kdo ima pravico, da pri prodaji programske opreme ne obračuna DDV.

Gledamo zakonodajo

DDV

Od 1. januarja letos se transakcije, ki niso predmet DDV, uvrščajo med uveljavljanje izključnih pravic za izume, uporabne modele, industrijske modele, programe za elektronske računalnike, baze podatkov, topologijo integriranih vezij, proizvodne skrivnosti (know-how) in pravice do uporabe določenih rezultatov intelektualne dejavnosti na podlagi licenčne pogodbe (odstavek 2, pododstavek 26, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zdaj se preusmerimo na civilni zakonik, da bomo razumeli, kaj velja za izključne pravice, intelektualno dejavnost in dovoljenja za njihovo uporabo.

Imetnik intelektualne lastnine in avtorskih pravic

Začnimo s konceptom računalniškega programa. Računalniški program je torej objektivno predstavljen nabor podatkov in ukazov, namenjen delovanju računalnika in drugih računalniških naprav, da bi dosegel določen rezultat, vključno s pripravljalnimi materiali, pridobljenimi med razvojem računalniškega programa, in avdiovizualnimi prikazi, ki jih ustvari (člen 1261 Civilni zakonik Ruske federacije). V skladu s prvim odstavkom 1225. člena civilnega zakonika se računalniški programi uvrščajo med intelektualno lastnino.

Imetnik pravice (oseba z izključno pravico do rezultata intelektualne dejavnosti) lahko po svoji presoji drugim osebam dovoli ali prepove uporabo rezultatov intelektualne dejavnosti. Še več nobena prepoved se ne šteje za privolitev ... Zato druge osebe brez soglasja imetnika avtorskih pravic ne morejo uporabiti ustreznega rezultata intelektualne dejavnosti (odstavek 1 člena 1229 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Licenčna pogodba

V skladu z licenčno pogodbo lastnik ekskluzivne pravice do rezultata intelektualne dejavnosti (dajalec licence) podeli ali se zaveže, da bo drugi strani (imetniku licence) podelil pravico do uporabe takega rezultata v okviru pogodbenih omejitev (Določba 1 člena 1235 Civilnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru mora pogodba vključevati ne le predmet (rezultat intelektualne dejavnosti), ampak tudi načine uporabe rezultata intelektualne dejavnosti (odstavek 6 člena 1235 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Collapse Show

Če organizacija večkrat ali grobo krši izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti, ima sodišče na zahtevo tožilca odločitev o likvidaciji takšne pravne osebe (člen 1253 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Običajno je licenčna pogodba sestavljena v pisni obliki. Prav tako je mogoče skleniti tako imenovani pristopni sporazum. Njegova posebnost je, da so pogoji sporazuma na kupljeni kopiji programa ali na embalaži te kopije. Uporabnikovo soglasje za sklenitev pogodbe pa se pojavi ob začetku uporabe tega programa (odstavek 3 člena 1286 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Možno je skleniti tudi podlicenčno pogodbo, v kateri s pisnim soglasjem dajalca licence licenciralec licence podeli pravico do uporabe rezultata intelektualne dejavnosti drugi osebi (odstavek 1 člena 1238 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Uporaba

V skladu z drugim odstavkom 1270. člena civilnega zakonika se uporaba dela, ne glede na to, ali se ustrezna dejanja izvajajo z namenom pridobivanja dobička ali brez takega namena, ne šteje le za njegovo reproduciranje in izposojo, temveč tudi za distribucijo s prodajo ali drugo odtujitev izvirnika ali kopij. Sprašujete, kaj pa računalniški programi? Torej, predmeti avtorskih pravic vključujejo tudi računalniške programe, ki so zaščiteni kot literarna dela (odstavek 1 člena 1259 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Po našem mnenju ta norma zahteva nadaljnjo pravno obdelavo.

Izhod

Torej se od novega leta pri uveljavljanju ekskluzivnih pravic do programov za elektronske računalnike in pravic do uporabe (reproduciranja, izposoje, prodaje ali drugače odtujitve) teh rezultatov intelektualne dejavnosti na podlagi licenčne pogodbe DDV ne obračunava.

... kaj mislijo uradniki

Predstavniki ministrstva za finance so v dopisu z dne 19. 11. 2007 št. 03-07-08 / 338 potrdili, da je prenos pravic za uporabo programov za elektronske računalnike in baze podatkov na podlagi licenčne pogodbe s 1. januarjem 2008 oproščen davka z davkom na dodano vrednost. Nadalje so uradniki ugotovili, da so prodajne operacije, ki temeljijo na pogodbah o prodaji in nakupu oprijemljivih medijev, v katerih so izraženi rezultati intelektualne dejavnosti, ter storitve za posodabljanje informacij v zbirkah podatkov predmet DDV. Kot vidite, so finančniki razdelili pojme, kot so pravice do uporabe programske opreme, oprijemljivi mediji (na katere so zapisani določeni programi) in storitve za posodabljanje.

Gledamo dalje. Pred začetkom novega leta nas je ministrstvo za finance razveselilo z dvema podrobnejšima obrazložitvama (dopisi ministrstva za finance z dne 29. decembra 2007, št. 03-07-11 / 648 in št. 03-07-11 / 649). Uradniki menijo, da so postopki za izvajanje dela na ustvarjanju računalniških programov, predvidenih v gradbenih pogodbah, ki jih ne spremlja prenos pravic uporabe rezultatov intelektualne lastnine, predmet DDV po splošno uveljavljenem postopku.

V zvezi z uporabo davka pri prodaji kopij programov v komercialni embalaži v trgovini na debelo in drobno je bistveno dejstvo, da v času prenosa lastninskih pravic obstaja licenčna pogodba za objekt intelektualne lastnine .

torej če obstaja pisna licenčna pogodba, je prenos pravic za uporabo teh programov oproščen plačila DDV .

Poleg tega finančniki preučijo situacijo, ko dodelitev pravice do uporabe programov nastane s sklenitvijo uporabnika z imetnikom avtorskih pravic sporazuma o pristopu. V tem primeru ti programi ob nakupu kopij programov v maloprodajni embalaži še niso uporabljeni, torej licenčna pogodba še ni sklenjena. torej transakcije o prenosu pravic pri izvajanju programov v komercialnem paketu so predmet obdavčitve DDV .

Dejavnost distribucije programskih izdelkov preko mreže preprodajalcev s prenosom neizključnih pravic od proizvajalca prek verige posrednikov do končnega potrošnika na podlagi sklenjenih licenčnih pogodb ni predmet davka na dodano vrednost.

Uradniki so v enem od imenovanih pisem še enkrat potrdili, da so oprostitve davkov za prodajne posle na podlagi pogodb o prodaji oprijemljivih medijev, v katerih so izraženi rezultati intelektualne dejavnosti, pa tudi za zagotavljanje informacij in storitev, obdavčene v skladu s splošno uveljavljenim postopkom.

In nazadnje je ministrstvo za finance v zadnjem pojasnilu ugotovilo, da je oprostitev plačila DDV mogoča tudi pri prenosu pravic do rezultatov intelektualne dejavnosti, ki jih izvaja pridobitelj licence na podlagi podlicenčne pogodbe (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2008, št. 03-07-11 / 11) ...

Izhod

Če sledimo logiki Ministrstva za finance, se izkaže, da so naslednje obdavčitve predmet davka na dodano vrednost:

• realizacija na podlagi pogodb o prodaji oprijemljivih medijev, v katerih so izraženi rezultati intelektualne dejavnosti;
• prenos pravic pri izvajanju programov v komercialni embalaži;
• storitve za posodabljanje informacij v bazah podatkov;
• izvajanje dela na ustvarjanju računalniških programov, ki jih zagotavljajo gradbene pogodbe, ki jih ne spremlja prenos pravic uporabe rezultatov intelektualne lastnine.

Prenos pravic za uporabo programov je oproščen plačila DDV, če obstaja pisna licenčna pogodba. Poleg tega se to pravilo lahko uporablja za sporazume o podlicenci.

To vprašanje smo poskušali predstaviti čim podrobneje. Vendar ugotavljamo, da se bo zaradi dejstva, da se ni spremenil samo davčni zakonik, ampak tudi civilni zakonik, najverjetneje zgodilo več obrazložitev uradnikov in odvetnikov o tem vprašanju. In ker dejstvo, da arbitražna praksa o predstavljenem problemu še ni bila oblikovana, se boste morali odločiti samo, kaj storiti. Hkrati ne pozabite, da se vsi nepreklicni dvomi, protislovja in nejasnosti v aktih zakonodaje o davkih razlagajo v korist davkoplačevalca (odstavek 7 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Podjetje, ki prodaja programsko opremo, se lahko sooči s številnimi težavami z DDV, o katerih bomo razpravljali v tem članku.

Danes je sprejetih veliko ukrepov za posodobitev proizvodnje, med njimi je obvezna preferencialna davčna ureditev v smislu prodaje računalniških programov različnih vrst.

Govorimo o pododstavku 26 drugega odstavka čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem je prodaja (kot tudi prenos, izvedba, zagotavljanje lastnih potreb) na območju Ruske federacije ekskluzivnih pravic do izumov, uporabnih modelov, industrijskih modelov, programov za elektronske računalnike, podatkovne baze, topologije integriranih vezij oproščena obdavčitve. , proizvodne skrivnosti (know-how), pa tudi pravice uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti na podlagi licenčne pogodbe.

V skladu s to določbo je prenos izključnih pravic do programske opreme in pravic do njene uporabe na podlagi licenčne pogodbe na domačem trgu Ruske federacije oproščen obdavčitve. Ta privilegij je obvezen, kar pomeni, da davčni zavezanec-prodajalec nima pravice zavrniti njegove uporabe. In če je temu tako, potem prodajalcu pri prodaji katere koli programske opreme kupca ni treba predložiti za DDV. Vendar se v nekaterih primerih ta oprostitev ne uporablja, zato kupec pri nakupu programske opreme plača prodajalcu znesek davka, ki mu je bil zaračunan.

Na podlagi prvega odstavka čl. 1225p. 1 žlica. 1225 Davčnega zakonika Ruske federacije, so programi za elektronske računalnike predmet intelektualne lastnine, ki je predmet pravnega varstva. Še več, na podlagi čl. 1259st. 1259 Civilnega zakonika Ruske federacije, programska oprema je predmet avtorskih pravic, ki je zakonsko zaščiten kot literarno delo.

V skladu s čl. 1226.st. 1226 Civilnega zakonika Ruske federacije za vse predmete intelektualne lastnine in s tem za računalniške programe se priznavajo intelektualne pravice, vključno z izključno pravico, ki je lastninska pravica.

Kot izhaja iz tretjega odstavka čl. 1228p. 3 žlice. 1228 Civilnega zakonika Ruske federacije, ekskluzivna pravica do računalniškega programa sprva pripada njenemu avtorju - posamezniku, katerega ustvarjalno delo je bilo ustvarjeno. Organizacija lahko deluje le kot oseba z izključno pravico do programa (v nadaljevanju - imetnik avtorskih pravic). Podjetje lahko pridobi takšno pravico na podlagi pogodbe o odtujitvi z avtorjem programa, s podjetjem, ki ima izključno pravico do programske opreme ali s splošnim nasledstvom.

Poleg tega pravna oseba pridobi status imetnika avtorskih pravic za program, če programska oprema:

- razvili zaposleni v okviru svojih delovnih nalog (delovnega dela);
- nastala po avtorjevem naročilnem sporazumu z avtorjem, ki določa pogoj za odtujitev izključne pravice programa do stranke;
- ustvarjena na podlagi naročila s specializirano organizacijo, po katerem pravica do programa pripada stranki.

Na podlagi čl. 1229st. 1229 Civilnega zakonika Ruske federacije ima imetnik avtorskih pravic (avtor ali organizacija, ki ima izključno pravico do programske opreme) pravico uporabljati po lastni presoji na kakršen koli način, ki ne nasprotuje zakonu, in sicer:

- izključno uporabo izključne pravice;
- prenesti to pravico na tretje osebe.

Civilni zakonik Ruske federacije določa dva možna načina za prenos izključne pravice do programske opreme: z odtujitvijo na tretjo osebo, tako da tretji osebi podeli licenco za njeno uporabo.

V prvem primeru se razmerje strank gradi na podlagi pisnega dogovora o odtujitvi izključne pravice, v drugi različici se licenčna pogodba sklene v pisni obliki.

Člen 1233 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se splošne določbe pogodbe uporabljajo za obe vrsti pogodb, povezane s prenosom izključnih pravic. Posledično se šteje, da bosta tako sporazum o odtujitvi izključne pravice kot licenčna pogodba sklenjena le pod pogojem, da se stranki dogovorita o vseh bistvenih pogojih takega sporazuma.

V skladu s čl. 1234st. 1234 Civilnega zakonika Ruske federacije, so bistveni pogoji sporazuma o odtujitvi izključnih pravic priznani kot predmet samega sporazuma in znesek plačila, ki ga mora pridobitelj izključne pravice izplačati imetniku pravice.

Če ni pogoja o višini prejemka ali o postopku za njegovo določitev v kompenziranem sporazumu o odtujitvi izključne pravice, bo priznano kot ne sklenjeno, saj v tem primeru veljajo pravila za določitev cene, predvidena v tretjem odstavku čl. 424p. 3 žlice. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije, se ne uporabljajo.

Bistveni pogoji licenčne pogodbe na podlagi čl. 1235st. 1235 Civilnega zakonika Ruske federacije so:

- predmet pogodbe, napisan z navedbo predmeta intelektualne lastnine, katerega pravica do uporabe je dodeljena po pogodbi, z navedbo številke in datuma izdaje dokumenta, ki potrjuje izključno pravico do predmeta (patent, potrdilo);
- načine uporabe predmeta intelektualne lastnine;
- znesek plačila, če se licenčna pogodba nadomesti.

Za sporazume, ki se nanašajo na prenos izključnih pravic ali njihovo uporabo, se v primerih iz drugega odstavka čl. 1232p. 2 žlici. 1232 Civilnega zakonika Ruske federacije. Iz tega pravila izhaja, da če je predmet intelektualne lastnine sam podvržen državni registraciji, potem je pogodba o prenosu pravic predmet tudi državne registracije. V tem primeru se šteje, da je pogodba sklenjena od trenutka državne registracije (dopis Ministrstva za finance z dne 04.05.2012 N 03-03-06 / 1/226).
Upoštevajte, da izključne pravice do programske opreme imetnik avtorskih pravic registrira prostovoljno (odstavek 1 člena 1262 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Na podlagi zgoraj navedenega je mogoče sklepati, da se lahko v preferencialnem davčnem režimu pravice do programskih izdelkov prenesejo le v okviru sporazuma o odtujitvi izključnih pravic ali licenčne pogodbe.

Ministrstvo za finance v dopisu z dne 07.10.2010 N 03-07-07 / 66 tudi ugotavlja, da se lahko podelitev pravice do uporabe računalniškega programa v ugodnem davčnem režimu izvaja izključno na podlagi licenčne pogodbe.

Kljub temu, da NKNK RF ne omenja sporazumov o podlicenciranju, se lahko na podlagi klavzule 5 čl. 1238p. 5 žlic. 1238 Civilnega zakonika Ruske federacije, je mogoče sklepati, da se za sporazum o podlicenciranju uporabljajo pravila o licenčni pogodbi (glej tudi dopise Ministrstva za finance z dne 09.12.2010 N 03-07-11 / 482 z dne 09.11.2009 N 03-07-11 / 287 z dne 09.11.2009 N 03-07-11 / 287 itd.). Davčni organi prestolnice (pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 17. junija 2011 N 16-15 / 59063) in regionalna sodišča (sklep okrožja FAS Vzhodno Sibirija z dne 6. aprila 2010 v primeru Zvezne davčne službe) priznavajo možnost preferencialnega davčnega režima v skladu s sporazumom o podlicenci. N A74-2457 / 2009).

Upoštevajte, da ekskluzivna pravica do programske opreme nikakor ni povezana z lastništvom materialnega medija, na katerem je posnet računalniški program, zato se prodaja diskov, kaset ali disket z računalniškimi programi, ki so na njih posneti na podlagi kupoprodajne pogodbe, obdavči na splošno (črke Ministrstvo za finance z dne 29. decembra 2007 N 03-07-11 / 649 z dne 29. decembra 2007 N 03-07-11 / 649 Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 29. februarja 2008 N 19-11 / 19192 z dne 29. februarja 2008 g. N 19-11 / 19192).

Glede prodaje programske opreme v komercialni embalaži je po mojem mnenju smiselno sklicevanje na dopis Ministrstva za finance z dne 01.04.2008 N 03-07-15 / 44 "O pobiranju DDV pri transakcijah prenosa pravic uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti", kjer Pojasnjeno je, da mora plačnik DDV pri prenosu pravic do uporabe računalniških programov in baz podatkov v skladu s temi sporazumi na medije v blagovnem paketu, ki vsebuje pogoje licenčne pogodbe (embalažna licenca), upoštevati, da je uporaba preferencialnega davčnega režima za takšno poslovanje mogoča le, če prisotnost licenčne pogodbe ob prenosu pravic uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti.

Na podlagi tretjega odstavka čl. 1286 Civilnega zakonika Ruske federacije je sklenitev licenčnih pogodb o podelitvi pravice do uporabe računalniških programov ali baz podatkov dovoljena s sklenitvijo vsakega uporabnika z ustreznim imetnikom pravice pristopne pogodbe, katere pogoji so navedeni na kupljeni kopiji takšnih programov ali zbirk podatkov ali na embalaži tega izvoda. Začetek uporabe takšnih programov ali baz podatkov s strani uporabnika, kot je opredeljeno s temi pogoji, pomeni njegovo soglasje k sklenitvi pogodbe.

Ker ob nakupu računalniškega programa ali baz podatkov v embalaži izdelkov ti programi in zbirke podatkov niso uporabljeni, licenčne pogodbe s pristopno pogodbo v tem trenutku ni mogoče šteti za sklenjeno. In ker velja, da pogoj obstoja licenčne pogodbe ni izpolnjen, potem uporabe preferencialne davčne ureditve ni mogoče priznati kot zakonito. Posledično je prenos pravic do računalniških programov in baz podatkov v tako imenovani licenci za ovijanje obdavčen po splošnem postopku.

Torej prenos pravic do programske opreme poteka brez DDV le pod pogoji sklenjenih sporazumov, ki krožijo na intelektualni sferi. V vseh drugih primerih je prenos izključnih pravic na programsko opremo predmet DDV v skladu s splošno uveljavljenim postopkom.

Upoštevati je treba, da je uporaba privilegija možna le na ruskem ozemlju, zato je, če je imetnik avtorskih pravic programa tuji partner, potem lahko ruska stran - kupec programske opreme - opravlja naloge davčnega zastopnika.

Prenos pravic na programsko opremo se šteje za storitev, kot je navedeno v četrtem pododstavku prvega člena 148 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ureja postopek za določitev kraja izvajanja del (storitev). Po določeni normi se za prodajo storitev za prenos, podeljevanje patentov, licenc, blagovnih znamk, avtorskih pravic ali drugih podobnih pravic šteje ozemlje Ruske federacije, če kupec storitev posluje v Ruski federaciji.

V tem primeru se za kraj dejavnosti kupca šteje ozemlje Ruske federacije v primeru dejanske prisotnosti kupca na ozemlju Ruske federacije na podlagi državne registracije organizacije ali trgovca, v njegovi odsotnosti pa na podlagi kraja, določenega v ustanovnih dokumentih družbe, kraja upravljanja organizacije, lokacije njegovega stalnega izvršnega direktorja organ, kraj stalne poslovne enote (če se s pomočjo tega predstavništva opravljajo storitve (storitve)), kraj stalnega prebivališča posameznika.

Posledično bo imel ruski imetnik pravic, ki ekskluzivne pravice prenese na podlagi sporazuma o odtujitvi ekskluzivnih pravic ali jim dodeli uporabo v okviru licenčne pogodbe, predmet obdavčitve le, če je pridobitelj teh pravic ruska stran.
Če je tuje organizacije imetnik avtorskih pravic, ki ekskluzivne pravice prenese na podlagi sporazuma o odtujitvi ekskluzivnih pravic ali jim dodeli uporabo v okviru licenčne pogodbe, bo predmet obdavčitve DDV že nastal od tujega podjetja. Če imetnik tuje pravice ni registriran na ozemlju Ruske federacije kot davčni zavezanec, potem ruski pridobitelj programa na podlagi klavzule 1 čl. 161 Davčnega zakonika Ruske federacije se bodo pojavile dolžnosti davčnega zastopnika za DDV.

Res je, pravzaprav vam ne bo treba plačati davka v proračun niti v prvem niti v drugem primeru, ker na podlagi pododstavka 26, drugega odstavka 2. čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, prenos pravic do programske opreme je postopek, ki se izvaja v obveznem preferencialnem načinu (dopis Ministrstva za finance z dne 02.03.2012 N 03-07-08 / 58).

Vendar bo moral prodajalec programske opreme izpolniti vse druge obveznosti davkoplačevalcev. Zlasti bo treba izdati ustrezen račun in ga na splošno registrirati v prodajni knjigi, da bi svoje kazalnike nadalje vnesli v ustrezen razdelek davčne napovedi.

Naj vas spomnim, da morajo plačniki DDV od 1. aprila 2012 uporabljati uradni obrazec računa, potrjen z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 N 1137 (v nadaljevanju - Pravilnik N 1137).
V tem primeru se račun izda brez razdelitve ustreznega zneska davka, dokument pa je napisan ali žigosan "Brez davka (DDV)".

Izjava o DDV se predloži davčnemu uradu v obliki, ki jo potrdi Nalog Ministrstva za finance z dne 15. 10. 2009 N 104n.

Upoštevajoč, da transakcije pri prenosu teh pravic ne pomenijo plačila davka v proračun, se odražajo v razdelku 7 „Poslovanje, ki ni predmet obdavčitve (oproščeno davka); transakcije, ki niso priznane kot predmet obdavčitve; posli za prodajo blaga (gradenj, storitev), katerih prodajna lokacija ni priznana kot ozemlje Ruske federacije; kot tudi znesek plačila, delno plačilo za prihodnjo dobavo blaga (gradenj, storitev), katerega proizvodni cikel traja več kot šest mesecev. "

V prvem primeru bo to storil ruski imetnik avtorskih pravic, v drugem - ruski pridobitelj ekskluzivnih pravic - davčni agent.

Pripomnil bom še en odtenek.

Ker prenosa ekskluzivnih pravic ni mogoče šteti za blago, se bodo pri uvozu in izvozu programske opreme, posnete na oprijemljive medije, pojavile številne težave.

Pri izvozu oprijemljivih medijev s programsko opremo, ki je na njej zapisana, je pomembno, da pravilno sestavite zunanje gospodarsko pogodbo. Če se pogodba ne nanaša na prenos ekskluzivnih pravic, potem poteka samo prodaja blaga, obdavčena po stopnji 0%. V tem primeru izvozna prodaja materialnih prevoznikov programa sodišča obravnavajo kot prodajo blaga z uporabo 0-odstotne stopnje, izvoznik pa ima pravico do uporabe odbitka za "izvozni" davek po potrditvi zakonitosti uporabe te stopnje (Resolucija Zvezne antimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 28.09.2011 o primer N A56-74463 / 2010).

Če sporazum predvideva prenos izključnih pravic, izvoz materialnega medija programa ni predmet obdavčitve DDV, saj se v tem primeru šteje, da je storitev prenosa pravic opravljena na ozemlju tuje države in imetnik pravic nima predmeta obdavčitve DDV na podlagi prvega odstavka 4. točke pododstavka. Umetnost. 148 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Uvoz blaga v Rusko federacijo v skladu s čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije se prizna kot predmet obdavčitve DDV, v tem primeru se davek obračuna kot plačilo carine. Poleg tega, kot je navedeno v čl. 4 carinskega zakonika carinske unije, se vse premičnine, ki se premikajo čez carinsko mejo, vključno z nosilci informacij, prizna kot blago. To pomeni, da bo moral uvoznik pri uvozu oprijemljivih nosilcev programske opreme na območje carinske unije plačati davek. Če se oprijemljivi mediji s programsko opremo, ki je na njih posneta, pozneje prodajo po prodajnih pogodbah, uvoznik lahko sprejme odbitek davka na uvoz. Če bo uvožena programska oprema uporabljena pri transakcijah za prenos izključnih pravic do programske opreme, mora uvoznik upoštevati znesek "uvoznega" davka v njihovi vrednosti na podlagi določbe 2 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Na podlagi pododstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije se prodaja blaga (gradenj, storitev in tudi) prenos lastninskih pravic na ozemlju Ruske federacije prizna kot predmet obdavčitve DDV.
Kot že omenjeno, lastninsko pravo vključuje izključno pravico do rezultatov intelektualne dejavnosti, ki vključuje tudi računalniške programe in baze podatkov.

Po odstavkih. 4 str. 1 čl. 148 Davčnega zakonika Ruske federacije je kraj prodaje del (storitev) ozemlje Ruske federacije, ko kupec takšnih del (storitev) na svojem ozemlju izvaja dejavnosti v naslednjih primerih:

V drugih primerih velja, da je kraj prodaje del (storitev) ozemlje Ruske federacije, dejavnosti organizacije ali samostojnega podjetnika, ki opravljajo takšna dela (opravljajo storitve), se izvajajo tudi na ozemlju Ruske federacije (v smislu opravljanja vrst del (opravljanje vrst storitev), ki niso predvidene v pododstavkih 1 - 4.1 Člen 148 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Tako je prenos lastninskih pravic na dokončano programsko opremo ali opravljanje storitev za razvoj programskega izdelka, njegovo prilagajanje in spreminjanje s strani osebe, opravljanje svetovalnih storitev in storitev obdelave informacij, priznan kot predmet obdavčitve DDV, ko se kupec storitev nahaja v Rusiji, ne glede na lokacijo prodajalca. (izvajalec).

Hkrati se šteje, da je izvajanje kakršnih koli dodatnih del in storitev za namestitev, odpravljanje napak, izvajanje, tehnično podporo in vzdrževanje (razen svetovalnih storitev in storitev obdelave informacij) računalniških programov končano v Rusiji, ko izvajalec (izvajalec) izvaja svoje dejavnosti na isto ozemlje.

Upoštevati je treba, da na podlagi odstavkov. 26. str. 2. čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije ni predmet DDV (oproščen obdavčitve) prodaje (kot tudi prenosa, izvrševanja, zagotavljanja za lastne potrebe) na ozemlju Ruske federacije ekskluzivnih pravic do programov za elektronske računalnike, zbirke podatkov, pa tudi pravic do uporabe določenih rezultatov intelektualne dejavnosti za na podlagi licenčne pogodbe.

Ta novost je v davčni zakonik že od 1. januarja 2008 uvedena z zveznim zakonom z dne 19. julija 2007 N 195-FZ "o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije glede oblikovanja ugodnih davčnih pogojev za financiranje inovacijskih dejavnosti." To pravilo, kot vidimo, ne pomeni oprostitve DDV za vse operacije z računalniškimi programi in bazami podatkov, temveč vključuje le izvajanje (prenos) ekskluzivnih pravic (ne glede na vrsto pogodbe) ali pravico do njihove stroge uporabe v skladu z licenčno pogodbo.

DDV po sporazumih o podlicenci

Iz zgoraj navedenih razlogov se v praksi postavljajo vprašanja uporabe uveljavljene oprostitve DDV v primeru pridobitve ekskluzivne pravice do računalniških programov in baz podatkov, ustvarjenih na podlagi delovne pogodbe, pa tudi, ko je pravica do uporabe programske opreme podeljena v skladu s pogodbo o podlicenci. Obe vrsti sporazumov nista neposredno navedena v členu 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar obstajajo utemeljeni razlogi za domnevo, da je oprostitev DDV uporabna tudi v teh primerih.

Kljub temu, da v odstavkih. 26. str. 2. čl. 149 davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje neposredno navedbo oprostitve plačila DDV za podelitev pravice do uporabe računalniških programov in baz podatkov samo na podlagi licenčne pogodbe, menimo, da je mogoče uporabiti ta privilegij v primeru dodelitve pravic do programske opreme v skladu s pogodbo o podlicenci.

Kot utemeljitev tega stališča lahko navedemo naslednje. Zgoraj smo navajali pravilo 5. člena 1238 Civilnega zakonika Ruske federacije o uporabi pravil civilnega zakonika o licenčni pogodbi za sporazum o podlicenci. Ti sporazumi imajo eno in isto temo - dodelitev pravice do uporabe računalniških programov in baz podatkov za določeno obdobje. Razlika med pogodbami temelji na predmetni sestavi: v licenčni pogodbi avtor ali drug imetnik avtorskih pravic (tj. Lastnik ekskluzivnih pravic) deluje na strani dajalca licence, v podlicenčni pogodbi pa oseba, ki mu je bila prej odobrena pravica uporabe programske opreme, deluje kot dajalec licence.

Verjamemo, da oprostitev DDV ni omejena na zagotavljanje preferenc razvijalcem pri uvajanju pravic programske opreme v civilni obtok na podlagi licenčne pogodbe. Imetnik avtorskih pravic ekskluzivnih pravic do programov ali baz podatkov je lahko vsaka oseba, ki ni avtor in ki je te pravice prejela z odtujitvijo, na podlagi pogodbe o razvoju programske opreme ali na kakršen koli drug način, predpisan z zakonom. Tako zvezni zakon z dne 19.07.2007 N 195-FZ postavlja avtorje v enakovredne pogoje z drugimi imetniki avtorskih pravic. Zato bi bilo na enak način neprimerno postavljati lastnike izpeljanih pravic (imetnike pravic) z lastniki sekundarnih pravic (imetniki avtorskih pravic, ki niso razvijalci), v neenako davčno okolje. Se pravi, da se obravnavane določbe ne nanašajo na vzpostavitev posebnega davčnega statusa za avtorja ali imetnika avtorskih pravic, ki deluje kot dajalec licence na podlagi licenčne pogodbe, ampak so usmerjene v uvedbo preferencialnega davčnega režima za transakcije, s katerimi se podeli pravica do uporabe posebnih inovativnih predmetov - računalniških programov in zbirk podatkov.

Pomembno! Stališče o dopustnosti uporabe določb zveznega zakona z dne 19. julija 2007 N 195-FZ pri prenosu pravic na osebni računalnik in podatkovno bazo, ki ga izvaja pridobitelj licence na podlagi sporazuma o podlicenci, je bilo večkrat potrjeno v dopisih Ministrstva za finance Ruske federacije (glej dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. decembra 2007 N 03 -07-11 / 640, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. januarja 2008 N 03-07-07 / 06, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. februarja 2008 N 03-07-08 / 36, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.04.2008 N 03-07-15 / 44, dopis Ministrstva za finance 02.11.2009 N 03-07 / 280, 09.11.2009 N 03-07-11 / 287).

DDV po pogodbah za izdelavo računalniških programov in baz podatkov

Odsotnost v odstavkih. 26. str. 2. čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, neposredno navajanje drugih vrst pogodb o razpolaganju z lastninsko pravico do programske opreme poleg licenčne pogodbe ovira pri uporabi ugodnosti DDV pri prenosu pravic po takšnih neimenovanih pogodbah.

Zdi se, da davčni organi ne morejo dvomiti o veljavnosti uporabe določb zveznega zakona z dne 19.07.2007 N 195-FZ na podlagi sporazuma o odtujitvi izključnih pravic, saj je ta vrsta sporazuma neposredno določena v členih 1233, 1234 in 1285 Civilnega zakonika Ruske federacije. kot pogodbena struktura za prenos ekskluzivnih pravic do programske opreme. Hkrati ta sporazum še zdaleč ni edina podlaga za prenos ekskluzivnih pravic na novega lastnika.

Torej, na podlagi 2. člena 1288 Civilnega zakonika Ruske federacije lahko avtorjeva naročniška pogodba določa odtujitev odjemalca izključne pravice do programske opreme, ki jo mora ustvariti avtor, ali pa stranki podeli pravico do uporabe te programske opreme v mejah, določenih s pogodbo. sporazum pravil civilnega zakonika Ruske federacije o sporazumu o odtujitvi izključne pravice, in v drugem - licenčna pogodba. Tako lahko upravičeno verjamemo, da je treba v primeru pridobitve pravic do računalniških programov in baz podatkov na podlagi avtorjevega naročila uporabiti oprostitve DDV.

Nadalje, v skladu s čl. 1296 Civilnega zakonika Ruske federacije v primeru, ko je bil po pogodbi ustvarjen računalniški program ali zbirka podatkov, katere predmet je bilo njegovo ustvarjanje (po naročilu), izključna pravica do takega programa ali take baze podatkov pripada stranki, če pogodba med izvajalcem (izvajalcem) in naročnikom ni predvidena drugo.

V tem primeru je zakonodajalec, da bi kupcu programske opreme zagotovil dodatno zaščito, tako kot v primeru nastanka storitvenega dela, vzpostavil domnevo lastništva izključnih pravic do dela za stranko.

Iz te določbe davčni organi sklepajo, da se v okviru tega sporazuma prenos izključnih pravic ne izvaja, saj ekskluzivne pravice do programske opreme, razvite na podlagi sporazuma, nastanejo s stranko na podlagi zakona (glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. januarja 2008, N 03-07 -11/23, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.04.2008 N 03-07-15 / 44, dopis Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 11. avgusta 2008, N 19-11 / 75222).

Vendar ta položaj ni popoln. Prvič, v odstavkih. 26. str. 2. čl. 149 davčnega zakonika Ruske federacije, ni navedbe posebne vrste sporazuma o prenosu izključne pravice do računalniških programov in baz podatkov, v skladu s katerimi se lahko uveljavlja ugodnost. Drugič, sklep o nemožnosti prenosa ekskluzivnih pravic do programske opreme na podlagi delovne pogodbe sproža dvome.

Za razvoj druge teze se lahko sklicujemo na dejstvo, da se glede na vsebino pogodba za razvoj programov in baz podatkov ne razlikuje od naročila avtorjevega naročila. Razlikovanje je spet samo glede na predmetno sestavo: izvajalec po pogodbi o delu (člen 1296 Civilnega zakonika Ruske federacije) je pravna oseba, v sporazumu o avtorjevem naročilu (člen 1288 Civilnega zakonika Ruske federacije) - posameznik. Hkrati člen v pogodbi o avtorjevem naročilu vsebuje sklicevanje na njegovo uporabo določb sporazuma o odtujitvi izključne pravice ali licenčne pogodbe, medtem ko člen 1296 Civilnega zakonika Ruske federacije neposredno navaja lastništvo pravic do kupca, če pogodba med izvajalcem (izvajalcem) in naročnikom ne drugače zagotovljeno. Vendar vzpostavitev domneve o lastništvu pravic do stranke ne pomeni, da ima izključno pravico od trenutka, ko je bila naročena programska oprema ustvarjena brez prenosa od izvajalca (izvajalca).

Na podlagi določb členov 1255, 1257 in 1295 Civilnega zakonika Ruske federacije avtorske pravice za delo v celoti pripadajo prvotno njegovemu avtorju. Tako mora organizacija, ki deluje kot izvajalec na podlagi pogodbe o delu, katere predmet je bil njen nastanek (po naročilu), najprej pridobiti takšne pravice od avtorja na podlagi avtorske pogodbe ali na podlagi določb zakona o storitvenem delu. Zato izključne pravice do programske opreme za kupca ne morejo nastati brez njihovega prenosa od avtorja in izvajalca.

Prav tako se lahko vprašanje reši na podlagi pogodb o delu, ki niso predvidele oblikovanja programske opreme za stranke, ko so stranke zagotovile prenos takšnih pravic na stranko.

Vendar pa zaradi pomanjkanja prakse kazenskega pregona v zvezi s tem vprašanjem za zmanjšanje davčnih tveganj priporočamo pridobitev ekskluzivnih pravic do njih pri ustvarjanju programov in baz podatkov na podlagi ločenega sporazuma o odtujitvi izključnih pravic. Zgoraj navedeni zakonski predpisi in načelo svobode sklepanja pogodb strankam ne preprečujejo sklenitve sporazuma, ki predvideva financiranje dela na ustvarjanju programske opreme, z naknadnim prenosom izključnih pravic na kupca za posebno plačilo.

DDV po pogodbah o prodaji kopij programske opreme (programska oprema v škatli in proizvajalci OEM)

Strogo gledano prodaje kopije računalniškega programa ali baze podatkov na oprijemljivem nosilcu ne spremlja podelitev pravic za njegovo uporabo.

Na podlagi 1280. člena Civilnega zakonika Ruske federacije ima oseba, ki ima zakonito lastništvo kopije računalniškega programa ali kopije baze podatkov (uporabnika), pravico brez dovoljenja avtorja ali drugega imetnika pravice in brez plačila dodatnega nadomestila izvesti ukrepe, potrebne za delovanje takega programa ali baze podatkov v skladu s svojimi namen, vključno s snemanjem in shranjevanjem v računalniškem pomnilniku (en računalnik ali en uporabnik omrežja). Tako uporabnik za njegovo namestitev in funkcionalno uporabo ne potrebuje licence za programsko opremo.

Vendar pa pred uporabo programov in baz podatkov uporabnik običajno zahteva, da se pridruži licenčni pogodbi imetnika avtorskih pravic. Na podlagi določbe 3. člena 1286 Civilnega zakonika Ruske federacije je neposredno dovoljeno skleniti licenčne pogodbe o podelitvi pravice do uporabe računalniškega programa ali baze podatkov tako, da vsak uporabnik sklene z ustreznim imetnikom pravice pristopne pogodbe, katere pogoji so navedeni na kupljeni kopiji takega programa ali baze podatkov ali na embalaži tega primera. Začetek uporabe takega programa ali baze podatkov s strani uporabnika, kot je opredeljen v teh pogojih, pomeni njegovo privolitev k sklenitvi pogodbe.

Hkrati lahko kopijo take programske opreme, kot je navedeno zgoraj, pred sklenitvijo licenčne pogodbe uporabniku prodajo na podlagi pogodbe o prodaji in nakupu njegovega materialnega nosilca. Tiste. prodaja izvoda na podlagi kupoprodajne pogodbe predhodno uresničuje pravice iz licenčne pogodbe. Obenem pa oviranje dovoljenj običajno ne vsebuje pogojev za plačilo, zato načeloma ne izpolnjujejo zahtev zakona o licenčni pogodbi, ker Na podlagi klavzule 5 člena 1235 Civilnega zakonika Ruske federacije se v primeru plačila licenčne pogodbe sporazum ne šteje za sklenjeno. V tem primeru se pravila za določitev cene, določene v odstavku 3 člena 424 Civilnega zakonika Ruske federacije, ne uporabljajo.

Zaradi pomanjkanja prenosa pravic do programske opreme v teh primerih oprostitev DDV, ki jo je uvedel zvezni zakon št. 195-FZ z dne 19.07.2007, ne velja.

Ministrstvo za finance Ruske federacije se strinja s stališčem, da so transakcije prenosa pravic do uporabe programske opreme pri prodaji njihovih kopij na medijih v paketu izdelkov, ki vsebujejo pogoje licenčne pogodbe (embalažna licenca), predmet davka na dodano vrednost. Vendar hkrati Ministrstvo za finance Ruske federacije navaja eno pomembno klavzulo, po kateri se obračuna DDV, če ob takšni prodaji licenčna pogodba ni sklenjena v pisni obliki (glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. decembra 2007 št. 03-07-11 / 648, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. februarja 2008 N 03-07-08 / 36, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.04.2008 N 03-07-15 / 44).

Ministrstvo za finance Ruske federacije tako pušča odprto možnost uporabe oprostitev DDV pri prenosu programske opreme na oprijemljive medije s pravilno registracijo pogodbenih razmerij. Pismo z dne 29. decembra 2007 št. potrošnika na podlagi sklenjenih licenčnih pogodb, potem v skladu z zveznim zakonom z dne 19.07.2007 N 195-FZ take transakcije niso predmet davka na dodano vrednost.

Podobno je mogoče odpraviti težavo v primeru dobave programske opreme kot dela programske in strojne opreme po pogojih OEM. V tem primeru je programska oprema, ki je dejansko vnaprej nameščena v računalnik, kupljena, če pa ni ločene licenčne pogodbe za njeno uporabo, uporaba oprostitve DDV ni smiselna. Vendar lahko dobavo opreme z nameščeno programsko opremo spremlja sklenitev licenčne pogodbe, za katero nadomestilo ne bo predmet DDV.

Pri zagotavljanju kopij programske opreme v okviru licenčne pogodbe o materialnih nosilcih v komercialni embalaži je treba pozitivno rešiti tudi vprašanje oprostitve DDV. Prenos materialnega medija na pridobitelja licence se izvede po vrstnem redu izpolnjevanja obveznosti iz licenčne pogodbe, zato ni treba ločevati njihovih stroškov od licenčnine in nanjo obračunati DDV.

Kot upravičeno poudarja Ministrstvo za finance Ruske federacije v svojem pismu z dne 01.04.2008 N 03-07-15 / 44, so te dejavnosti oproščene obdavčitve, ne glede na način prenosa računalniških programov in baz podatkov. Če so torej pri prenosu teh pravic zagotovljeni oprijemljivi mediji, na katerih so izraženi rezultati intelektualne dejavnosti, pa tudi dokumentacija, tehnična zaščitna sredstva in drugi dodatki v embalaži, ki so potrebni za učinkovito uporabo rezultatov intelektualne dejavnosti, je prenos tako oprijemljivih medijev in pripomočkov oproščen obdavčitve. dodana vrednost, pod pogojem, da se njihova vrednost upošteva pri vrednosti pravic, prenesenih na podlagi licenčnih (podlicenčnih) pogodb. Hkrati so zneski davka na dodano vrednost, ki so jih predstavili dobavitelji, vključno z materialnimi nosilci, dokumentacijo, tehničnimi zaščitnimi sredstvi in \u200b\u200bdrugimi dodatki, ki se uporabljajo pri izvajanju transakcij za prenos pravic do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti, ki niso predmet obdavčitve, v skladu z odstavki. 1 str. 2 čl. 170 zakonika se upošteva v stroških ustreznega blaga (gradenj, storitev) in se ne sprejme za odbitek.

Hkrati bi vas radi opozorili na dejstvo, da je treba za transakcije z zabojno programsko opremo in izdelki OEM uporabiti oprostitev DDV, zato je treba upoštevati velika davčna tveganja v povezavi z morebitno prekvalifikacijo transakcij iz naslednjih razlogov.

Prenos pravic "po verigi" bo zasnovan na shemi podlicenciranja. Na podlagi zakona imetnik licence ne more prenesti več pravic na imetnika licence, kot jih je sam prejel v skladu z licenčno pogodbo. Da bi imetnik licence podelil pravice do uporabe programov, mora pridobiti takšne pravice, da jih načeloma ni treba izvajati. V primeru distribucije škatlaste programske opreme je bila njena kopija že vpeljana v civilni obtok z nanašanjem na otipljive medije in njihovo prodajo s strani prvega prodajalca. Posledično je bila pravica do razmnoževanja in distribucije kopij že izvršena. Distributer ne potrebuje pravice do reprodukcije (namestitve) in funkcionalne uporabe prodane programske opreme, saj njen namen je nadaljnja implementacija in ne pridobivanje uporabnih lastnosti takšne programske opreme. Končni uporabnik jih tudi ne potrebuje zaradi predhodno določenih členov 1280 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Situacija je enaka z izdelki OEM: pogoje licenčne pogodbe sprejme namestitveni program, nato pa se taka programska oprema prenese kot del opreme in končni uporabnik ne zahteva, da ponovno sklene licenčno pogodbo.

Tako lahko pogodbe o podlicenciranju za podeljevanje pravic za programsko opremo in izdelke proizvajalca OEM prepoznajo kot lažne transakcije, katerih cilj je pridobitev davčnih ugodnosti zaradi uporabe oprostitve DDV.

DDV za storitve tehnične podpore in vzdrževanja programov in baz podatkov

V tem primeru Ministrstvo za finance Ruske federacije izraža mnenje, da zvezni zakon z dne 19. julija 2007 N 195-FZ ne predvideva oprostitve obdavčitve DDV za izvajanje del na namestitvi programske opreme, pa tudi za opravljanje storitev za njegovo vzdrževanje in tehnično podporo (glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21 Februar 2008 N 03-07-08 / 36, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. januarja 2009 N 03-07-05 / 01).

Obenem se nam ta interpretacija ne zdi povsem upravičena. Povsem se je mogoče strinjati, da bi morale takšne storitve obračunati DDV, če se opravljajo na podlagi ločenih pogodb. Vendar pa je v nekaterih primerih pridobitev licence za kompleksno programsko opremo odvisna od opravljanja poprodajne storitve, katere stroški so bili prej vključeni v licenčnino. Te storitve dopolnjujejo zagotavljanje licence in so usmerjene v povečanje njene potrošniške vrednosti.

Kot možnost, da se izognete davčnim tveganjem za DDV, lahko ponudite zamenjavo storitev tehničnega vzdrževanja in podpore izdelkov z garancijskim servisom, zagotovljenim na podlagi licenčne pogodbe. Slednje je povezano tudi z zagotavljanjem pravilnega delovanja programske opreme, vendar ne predvideva posebnega obračuna DDV.

DDV pri izvozu računalniških programov in baz podatkov

Na podlagi 4. točke, 1.1. V členu 148 Davčnega zakonika Ruske federacije ni predmeta obdavčitve DDV, če kupec naslednjih del (storitev) ne izvaja dejavnosti na ozemlju Ruske federacije (izvoz storitev). Te določbe veljajo za primere uvoza naslednjih storitev (gradenj):
... prenos, podelitev patentov, licenc, blagovnih znamk, avtorskih pravic ali drugih podobnih pravic;
... Nudenje storitev (izvajanje dela) za razvoj računalniških programov in baz podatkov (programska oprema in informacijski izdelki računalniške tehnologije), njihovo prilagajanje in spreminjanje;
... nudenje storitev svetovanja in obdelave informacij.

Hkrati se v Rusiji šteje, da je kakršno koli dodatno delo in storitve za namestitev, odpravljanje napak, izvajanje, tehnično podporo in vzdrževanje (razen svetovalnih storitev in storitev obdelave informacij) računalniških programov zaključeno v Rusiji, ko izvajalec (izvajalec) izvaja svoje dejavnosti na istem območju. Za takšne transakcije se obračuna DDV po splošnem postopku.

Drugo enako pomembno vprašanje je uporaba 0-odstotne davčne stopnje DDV pri izvozu računalniških programov in baz podatkov na različnih materialnih nosilcih (na primer na CD-jih).

V skladu s prvim odstavkom 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se obdavčitev opravi po stopnji 0 odstotkov pri prodaji blaga, izvoženega po izvoznem carinskem režimu, pa tudi del in storitev, ki so neposredno povezane s proizvodnjo in prodajo tega blaga. Seznam del (storitev) je vsebovan v prej omenjeni normi in vključuje dela (storitve) za podporo, prevoz, natovarjanje in ponovno natovarjanje blaga, izvoženega zunaj ozemlja Ruske federacije in uvoženega v Rusko federacijo, ki ga izvajajo ruski prevozniki, in druga podobna dela (storitve), kot tudi dela (storitve) za predelavo blaga, danega v carinske režime za predelavo blaga na carinskem območju in pod carinskim nadzorom.

Vendar, kot je navedeno zgoraj, lastninskih pravic ni mogoče šteti kot blago za davčne namene. Transakcije s prenosom lastninskih pravic niso določene v 1. točki 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

V zvezi s tem je treba biti pozoren na predmet zunanje gospodarskega sporazuma. Če govorimo o prodaji kopij del na oprijemljivih nosilcih podatkov z namenom njihove nadaljnje nadaljnje prodaje, vrednosti slednjih ne moremo obravnavati kot nagrado za prenesene pravice, tj. sklenjena je običajna pogodba za dobavo blaga. Posledično se pri izvozu takega blaga uporablja stopnja DDV v višini 0%, čemur sledi odbitek davka od vhodnega DDV.

V primeru podelitve lastninskih pravic na delih, ki jih kopije dostavijo kupcu, v skladu s tujo gospodarsko pogodbo, je treba upoštevati zgornje določbe 148. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Slednje je bilo zlasti potrjeno z odlokom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 2617/05 z dne 02.08.2005.

Nekatere določbe člena lahko izgubijo pomen. Preberite avtorjeve zadnje članke o obdavčitvi intelektualne lastnine